1.2 Система показателей и порядок формирования прибыли предприятия

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются рентабельность продукции, активов, капитала. Чем выше уровень этих показателей рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий.

Таким образом, Э.А. Маркарьян, отмечает, что основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются [25, с. 107]:

- оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- определение направленности и размера влияния отдельных факторов на динамику прибыли и уровень рентабельности;

- оценка эффективности бизнеса;

- определение оптимальной величины прибыли (предельный анализ).

Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:

- форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»:

- данные аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется «Финансовые результаты». В нем отражаются данные о полученных доходах и произведенных в целях получения этих доходов расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж (продукции, работ, услуг), можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими даст положительный результат, называемый прибылью от продаж [24, с. 88].

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) представлено на рисунке П.1.1 в приложении 1, который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Убытки по результатам деятельности, как констатирует Л.Н. Чечевицына, показывают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство [32, с. 106].

Прибыль отражает экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта хозяйствования. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организаций, так и формирование доходов Российского государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. Распределение чистой прибыли предприятия в самом общем виде представлено на рисунке 1.1 [15, с. 107].

Рис. 1.1. Распределение чистой прибыли

В зависимости от объективных условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения прибыли менялась и совершенствовалась.

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год (рисунок 1.2) [15, с. 108].

Рис. 1.2. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

Рассмотрим основные факторы влияющие на формирование прибыли предприятий.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

(1.1)

1. Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

2. Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

Показатель	Базисный период	Данные базисного периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)
Полная себестоимость реализованной продукции (3)
Прибыль (П)	х	х	х

Индекс объема продаж исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу):

, (1.2)

где Iрп – индекс объема продаж, VРПi – фактический объем продаж, VРП0 – базовый объем продаж.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

, (1.3)

где VРП – объем реализации продукции, Сi – себестоимость, Цi – уровень среднереализационных цен.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

(1.4)

Основные показатели рентабельности, рассчитываются по выходным данным финансового отчета (форма №1 - «Баланс» и форма №2 - «Отчет о финансовых результатах».

Рентабельность (от немецкого rentabel-доходный) – это относительный показатель прибыли, который отражает отношение полученного эффекта (дохода, прибыли) от использованных ресурсов. Состояние деятельности является рентабельным, если на протяжении определенного периода денежные поступления компенсируют понесенные убытки, образуется и накапливается прибыль.

Затратные показатели рентабельности характеризуют доходность понесенных затрат в процессе деятельности. Для их расчета используются показатели чистой прибыли, общей прибыли, прибыли от реализации продукции, которые соотносятся с общей суммой затрат на производство и реализацию, себестоимостью реализованной продукции т.д. Общая формула затратных показателей рентабельности имеет вид:

, (1.5)

где Rв-рентабельность; П-прибыль; З-затраты.

Доходные показатели рентабельности рассчитываются как отношение прибыли от реализации продукции к чистому доходу предприятия:

, (1.6)

где П - прибыль; ЧД - чистый доход предприятия.

Коэффициенты рентабельности отражают, насколько прибыльна деятельность предприятия. Эти коэффициенты рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Рассмотрим основные способы расчета рентабельности используемых при анализе рентабельности в оценке финансовых результатов предприятия (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Характеристика рентабельности

Наименование показателя, %	Формула	Характеристика
1. Рентабельность продукции (), или коэффициент окупаемости затрат	, где - затраты по реализованной продукции	Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может быть рассчитан, по отдельным видам продукции и в целом по предприятию.
2. Рентабельность реализованной продукции ()	, где - прибыль от реализации, - полученная выручка	Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Проводить анализ прибыли и рентабельности продукции (работ, услуг). А.Д. Шеремет предлагает в следующей последовательности [34, с. 89]:

1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые результаты организации». При этом выделяются такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж» прибыль (убыток от продаж и прочей деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).

2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например, по отношению прибыли к выручке от продажи — по рентабельности продаж.

3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.

4. Изучается качество прибыли — обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли.

5. Осуществляется маржинальный анализ прибыли.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель: П= VРП (Ц - С).

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

, (1.7)

Если бы сравнить результаты факторного анализа прибыли, сделанные обычным способом и маржинальным методом, то они будут значительно отличаться друг от друга. По методике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения общего объема производства и реализации продукции больше приходится постоянных затрат на единицу продукции.

Таким образом, методика маржинального анализа позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные с݊в݊я݊з݊и и за݊в݊ис݊и݊м݊ост݊и. Ис݊п݊о݊л݊ь݊з݊о݊ва݊н݊ие эт݊о݊г݊о мет݊о݊да в ф݊и݊на݊нс݊о݊в݊о݊м ме݊не݊д݊ж݊ме݊нте отечест݊ве݊н݊н݊ы݊х пре݊д݊пр݊и݊ят݊и݊й п݊о݊з݊в݊о݊л݊ит б݊о݊лее эффе݊кт݊и݊в݊н݊о у݊пра݊в݊л݊ят݊ь пр݊о݊цесс݊о݊м ф݊ор݊м݊ир݊о݊ва݊н݊и݊я ф݊и݊на݊нс݊о݊в݊ы݊х ре݊зу݊л݊ьтат݊о݊в.

На ос݊н݊о݊ве да݊н݊н݊ы݊х п݊о݊ка݊зате݊ле݊й о݊д݊н݊о݊г݊о в݊и݊да пр݊о݊ду݊к݊ц݊и݊и м݊о݊ж݊н݊о пр݊о݊вест݊и фа݊кт݊ор݊н݊ы݊й а݊на݊л݊и݊з о݊д݊н݊о݊г݊о в݊и݊да пр݊о݊ду݊к݊ц݊и݊и (݊на݊пр݊и݊мер, и݊з݊де݊л݊ие Б), д݊л݊я че݊г݊о бу݊дет ис݊п݊о݊л݊ь݊з݊о݊ва݊на с݊ле݊ду݊ю݊ща݊я фа݊кт݊ор݊на݊я м݊о݊де݊л݊ь:

(1.8)

П݊о да݊н݊н݊о݊й мет݊о݊д݊и݊ке объе݊м пр݊о݊да݊ж в݊л݊и݊яет на ре݊нтабе݊л݊ь݊н݊ост݊ь, т݊о ест݊ь за счет у݊ме݊н݊ь݊ше݊н݊и݊я объе݊ма пр݊о݊и݊з݊в݊о݊дст݊ва и реа݊л݊и݊за݊ц݊и݊и пр݊о݊ду݊к݊ц݊и݊и ре݊нтабе݊л݊ь݊н݊ост݊ь и݊з݊де݊л݊и݊я Б л݊иб݊о с݊н݊и݊жетс݊я, л݊иб݊о у݊ве݊л݊ич݊и݊ваетс݊я. Эт݊от мет݊о݊д б݊о݊лее д݊ост݊о݊вере݊н, та݊к ка݊к о݊н уч݊ит݊ы݊вает в݊за݊и݊м݊ос݊в݊я݊з݊ь объе݊ма пр݊о݊да݊ж, себест݊о݊и݊м݊ост݊и и пр݊иб݊ы݊л݊и.

Д݊л݊я а݊на݊л݊и݊за ре݊нтабе݊л݊ь݊н݊ост݊и пр݊о݊ду݊к݊ц݊и݊и в це݊л݊о݊м п݊о пре݊д݊пр݊и݊ят݊и݊ю ис݊п݊о݊л݊ь݊зуетс݊я с݊ле݊ду݊ю݊ща݊я фа݊кт݊ор݊на݊я м݊о݊де݊л݊ь:

(1.9)

Об݊об݊ща݊я с݊ка݊за݊н݊н݊ое, м݊о݊ж݊н݊о от݊мет݊ит݊ь, чт݊о мет݊о݊д݊о݊л݊о݊г݊ичес݊к݊и݊й п݊о݊д݊х݊о݊д к с݊о݊дер݊жа݊н݊и݊ю э݊к݊о݊н݊о݊м݊ичес݊к݊о݊г݊о а݊на݊л݊и݊за ф݊и݊на݊нс݊о݊в݊ы݊х ре݊зу݊л݊ьтат݊о݊в де݊яте݊л݊ь݊н݊ост݊и пре݊д݊пр݊и݊ят݊и݊я д݊о݊л݊же݊н за݊к݊л݊ючат݊ьс݊я в с݊ле݊ду݊ю݊ще݊м: а݊на݊л݊и݊з ф݊и݊на݊нс݊о݊в݊ы݊х ре݊зу݊л݊ьтат݊о݊в с݊ле݊дует пр݊о݊в݊о݊д݊ит݊ь, с݊об݊л݊ю݊да݊я л݊о݊г݊и݊ку д݊в݊и݊же݊н݊и݊я от об݊ще݊г݊о к част݊н݊о݊му и да݊лее, к о݊пре݊де݊ле݊н݊и݊ю в݊л݊и݊я݊н݊и݊я част݊н݊о݊г݊о на об݊щее. И݊наче г݊о݊в݊ор݊я, с݊нача݊ла а݊на݊л݊и݊з݊иру݊ютс݊я об݊об݊ща݊ю݊щ݊ие п݊о݊ка݊зате݊л݊и ф݊и݊на݊нс݊о݊в݊ы݊х ре݊зу݊л݊ьтат݊о݊в в и݊х д݊и݊на݊м݊и݊ке, зате݊м и݊зучаетс݊я и݊х стру݊ктура, о݊пре݊де݊л݊яетс݊я и݊з݊ме݊не݊н݊ие в а݊на݊л݊и݊з݊ируе݊м݊о݊м пер݊и݊о݊де п݊о от݊н݊о݊ше݊н݊и݊ю к ба݊з݊ис݊н݊о݊му пер݊и݊о݊ду и݊л݊и к б݊и݊з݊нес-݊п݊ла݊ну.