2. Контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска
В соответствии со статьей 66 ТК ТС проверка правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами как до, так и после выпуска товаров. Необходимо отметить, что смещение акцента контрольных процедур со стадии контроля до выпуска товаров на стадию контроля после выпуска товаров является общемировой тенденцией, направленной максимальное упрощение формальностей и снижение нагрузки на участника ВЭД в процессе совершения таможенных операций как мера содействия развитию внешнеторговой деятельности1.
Выделенные этапы контроля таможенной стоимости можно рассматривать в качестве двух основных подсистем единой контрольной системы, каждая из которых имеет свою внутреннюю структуру и организационные связи, характеризуется определенным набором форм и методов, а также субъектов контроля. Важно подчеркнуть, что указанные этапы контроля таможенной стоимости не являются изолированными, а взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга, придавая тем самым целостность и результативность единой системе контроля. Так, в частности, на стадии контроля после выпуска товаров существует возможность получить документы (бухгалтерские документы об оприходовании товаров, документы о реализации ввезенной продукции, банковские документы и др.), которые не могут быть представлены при таможенном декларировании, а также провести более тщательную проверку без существенных ограничений во времени, тем самым подтвердить или опровергнуть признаки недостоверности, выявленные в ходе совершения таможенных операций до выпуска товаров. Материалы, собранные в рамках постконтроля могут использоваться в дальнейшем при контроле таможенной стоимости до выпуска товаров.
В соответствии с положениями ст. 67 ТК ТС, по результатам осуществленного контроля таможенной стоимости товаров таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров, либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.
С точки зрения теории административного права такое решение представляет собой правовой акт, отражающий содержание конкретных действий субъекта публичного управления в рамках реализации возложенных на него функций. Принятие данного решения представляет собой юридический факт, который влечет соответствующие правовые последствия для обоих участников контрольных правоотношений.
Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенным органом принято решение по таможенной стоимости, осуществляется в соответствии со статьей 99 ТКтс.
Если в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров обнаружены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта.
В соответствии с пунктом 2 статьи 68 ТКтс декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных декларации таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров.
Если декларантом не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом, то корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом таможенного органа. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.
Согласно статье 9 ТКтс любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия таможенных органов или их должностных лиц.
Согласно положениям статьи 68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что:
- заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной;
- неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров;
- неверно определена структура таможенная стоимость товаров.
Необходимо отметить, что Закон не указывает, но в тоже время логическое толкование положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что основанием для корректировки является также документальная неподтвержденность заявленных сведений о таможенной стоимости
Принятие таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости возлагает на участника внешнеэкономической деятельности дополнительные обязанности по уплате таможенных платежей. В случае неисполнения данной обязанности декларантом при совершении таможенных операций таможенный орган, согласно ст. 68 ТК ТС, вправе отказать в выпуске товаров. В этой связи, решение о корректировке, как юридически властное волеизъявление, затрагивающее законные права и интересы участника ВЭД, должно содержать подробное документальное обоснование причин несогласия таможенного органа с заявленной декларантом таможенной стоимостью.
Следует отметить, что в процессе таможенного контроля по вполне понятным причинам возникают ситуации, в которых не представляется возможным принять окончательное решение без выяснения дополнительных обстоятельств или подтверждения возникших у таможенного органа сомнений относительно обоснованности заявленной таможенной стоимости. В этой связи, в соответствии со ст. 69 ТК ТС и п. 11 Порядка, таможенным органом уполномочен на проведение дополнительной проверки, о чем выносится соответствующее решение. При этом дополнительная проверка проводится таможенным органом в рамках контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска только в случае обнаружения признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.
Важным элементом таможенного законодательства Таможенного союза с точки зрения обеспечения прав участников внешнеэкономической деятельности является нормативное закрепление в Решении Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 № 367 перечня таких признаков (пункт 11 Порядка контроля таможенной стоимости товаров):
1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;
2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);
3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;
4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;
6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
7) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.п.).
Нормы указанного акта корреспондируются с п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 № 29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» (далее – Постановления Пленума ВАС № 29), согласно которому признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации.
Таким образом, выявление при осуществлении контроля таможенной стоимости таможенным органом указанных признаков является юридическим фактом, который создает соответствующие правовые предпосылки для принятия таможенным органом решения о проведении дополнительной проверки, для осуществления дополнительных контрольных мер. В этой связи, решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.
В рамках проведения дополнительной проверки заявленной таможенной стоимости товаров таможенный орган уполномочен:
1) запрашивать у декларанта дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости и установить срок достаточный для их представления1. Запрос должен осуществляться с учетом специфики внешнеэкономической сделки, обстоятельств, подлежащих уточнению, и содержать конкретный перечень документов, позволяющих разрешить спорные вопросы.
При этом декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения, либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены. Отказ декларанта от предоставления объяснений и документов, обосновывающих заявленную им таможенную стоимость, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать, согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС № 29, как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара.
2) Осуществлять сбор и анализ дополнительной информации о стоимости товаров, идентичных или однородных оцениваемым товарам с учетом имеющихся у таможенного органа возможностей, включая направление запросов в государственные органы и иные организации. Назначить, при необходимости, таможенную экспертизу товаров, документов.
Данное положение ориентирует таможенные органы на самостоятельное получение информации необходимой для принятия решения, поскольку декларант в силу закона, либо обычая делового оборота может не располагать запрашиваемыми документами, и, соответственно, обязанность представлять данные документы, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 № 13643/04 по делу № А60-2771/2004-С9, отсутствует.
По результатам проведения дополнительной проверки должностное лицо таможенного органа принимает решение о принятии или корректировке заявленной таможенной стоимости.
При этом решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учётом документов и сведений, представленных декларантом (таможенным представителем), а также информации, собранной самостоятельно в ходе дополнительной проверки. Факт расхождения между информацией (по сделкам с идентичными или однородными товарами и др.) самостоятельно собранной таможенным органом1 от сведений, полученных от участника ВЭД, не свидетельствует о наличии оснований для корректировки таможенной стоимости. В постановлении Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 3323/07 по делу № А40-21984/06-120-141 указано, что стоимость товаров, приведенная в таможенной декларации, может быть сопоставлена с суммой, обозначенной в счете-фактуре (инвойсе), платежном поручении, экспортной декларации, ведомости банковского контроля. При их совпадении можно утверждать, что цена сделки подтверждена надлежащим образом.
Недостоверность сведений о таможенной стоимости может заключаться в их необоснованном расхождении с аналогичными сведениями в других документах (банковских, таможенных, коммерческих, транспортных), выражающих содержание рассматриваемой поставки товаров.
Несмотря на то, что складывающиеся между таможенными органами и участниками ВЭД отношения имеют государственно-властный характер и изначально предполагают юридическое неравенство субъектов контрольных правоотношений, участник внешнеэкономической деятельности имеет достаточно широкие права:
1) получать информацию о принятых таможенным органом в процессе контроля таможенной стоимости решениях.
Любое решение таможенного органа относительно таможенной стоимости, так или иначе, затрагивает права и законные интересы лица, декларирующего товары. В этой связи, таможенный орган обязан документально, с учетом каждого выявленного обстоятельства, аргументировать принятое им решение и предоставлять соответствующую информацию лицу, в отношении которого такое решение принято. Данное право участника ВЭД является важным фактором обеспечения законности решений, принимаемых таможенным органом.
2) Доказывать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.
Данное право тесно коррелирует с обязанностью декларанта о представлении запрошенных таможенным органом необходимых документов и сведений. Вместе с тем, участник ВЭД может располагать информацией, подтверждающей заявленную таможенную стоимость, но данные сведения не были запрошены таможенным органом. Будучи заинтересованным в максимальной оптимизации контрольных процедур, декларант вправе предоставить данную информацию таможенному органу, если последний ею не обладает.
3) Получить товары в пользование (распоряжение) до завершения процедуры контроля таможенной стоимости.