меняются для промежуточного учета накладных (косвенных) расходов и дру­ гих затрат, ежемесячно списываемых на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Кроме того есть, так называемые, результативные (сопоставляющие) счета, которые служат для выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и полученный на них результат – прибыль или убыток ежемесячно списывается на другие счета. Сальдо по этим счетам не бывает.

Все счета бухгалтерского учета делятся на два вида: синтетические и аналитические.

Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группиро­ вок однородных средств, их источников и финансово-хозяйственных опера­ ций. Эти счета ведутся только в денежном выражении. Отражение на синте­ тических счетах операций называется синтетическим учетом, на основании данных которого заполняются все статьи бухгалтерского баланса. Внутри не­ которых синтетических счетов для более детальной группировки учитывае­ мых объектов и операций открываются субсчета или счета второго порядка, которые являются составной частью синтетического учета.

Аналитические счета предназначены для получения детальной инфор­ мации по каждому объекту основных средств, виду материалов, по каждому рабочему и т.д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные, но и натуральные измерители. Общие итоги записей по аналити­ ческим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

4.3. Инвентаризация в бухгалтерском учете

На прошлой лекции мы рассмотрели понятие “наблюдение” в бухгал­ терском учете. Одной из форм наблюдения является инвентаризация. На этом понятии мы сегодня и остановимся. Что такое инвентаризация?

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия (активов) или источников их образования (пассивов), выявление отклонений от данных текущего бухгалтерского учета и принятие решений по внесению соответствующих изменений.

С целью проведения инвентаризации руководитель издает приказ. Этим приказом назначается комиссия (обязательно включается в комиссию работник бухгалтерии), определяются объекты инвентаризации и сроки. Комиссии должны быть снабжены всеми средствами наблюдения.

Различают инвентаризации полные, когда проверяются все виды средств и источников, выборочные (отдельные виды средств и источников).

По периодичности инвентаризации могут быть ежемесячные, квар­ тальные, полугодовые, годовые. Ежемесячные инвентаризации – при пере­ даче от одного материально-ответственного лица другому при осуществле­ нии инвентарного метода контроля за использованием фрагментов. Ежеквар­ тально проводятся инвентаризации денег и драгоценностей в кассе.

28

Инвентаризации могут быть плановые и неплановые. Плановые ин­ вентаризации проводятся по заранее разработанному графику. Например, ежегодно в 4 квартале проводится инвентаризация основных средств (в определенное установленное время по каждому объекту) и других матери­ альных ценностей. Неплановые – инвентаризационные проверки проводятся при смене руководителя предприятия, цеха или материально-ответственного лица, в случае стихийных бедствий, пожаров, при ликвидации или реоргани­ зации предприятия, по решению суда, правоохранительных органов или ре­ визоров.

Целью инвентаризации является сличение фактических данных с дан­ ными бухгалтерского учета. Во время инвентаризации могут быть обнаруже­ ны отклонения фактических данных от учетных: излишек или недостача. Причинами отклонений могут быть ошибки в учете (непреднамеренные и преднамеренные). Кроме того , в результате естественных процессов возмож­ но изменение количества и качества продуктов – испарение, усушки, распы­ ления и т д.

Такие естественные изменения могут быть обнаружены только в ре­ зультате инвентаризации.

Созданная для инвентаризации комиссия запрашивает у материальноответственных лиц подписку о том, что действительно все документы сданы в бухгалтерию, а ТМЦ -оприходованы. Затем комиссия проверяет ТМЦ и за­ писывает в материальные описи, а материально-ответственное лицо прини­ мает проверенное ТМЦ на хранение. Бухгалтерия выводит остатки и сравни­ вает их с остатками по инвентарным описям. Данные о расхождениях зано­ сятся в сличительную ведомость. Результаты инвентаризации – излишки и недостачи рассматриваются комиссией и указываются причины и виновники.

Излишки имущества относятся на прибыли. Недостачи в пределах нормы, а свыше нормы возмещаются за счет страховых фондов (если неизве­ стен виновник), а если известен виновник, то за его счет. Не возмещенные недостачи списываются за счет прибыли.

ТЕМА 5. СТОИМОСТНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ И ОЦЕНКА

5.1. Методы оценки.

5.1. Методы оценки

Особенностью бухгалтерского учета являются оценки учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Де­ нежная единица — рубль. В реальной действительности стоимость прояв­ ляется только в процессе купли-продажи на рынке в виде его цены, как де­ нежного выражения стоимости товара.

Изменение стоимости объекта в деньгах есть оценка объекта.

29

При оценке объект сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения — рублем, с его эталонной стоимостью, т.е. покупательной способностью. Результаты измерения (оценки) выражаются определенной суммой в рублях и представляют собой цену.

Вобщественной системе в рыночных условиях цены постоянно изме­ няются под воздействием изменений в условиях производства, спроса и предложения. Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств предприятия приводит к необ­ ходимости их переоценки.

Вматериально техническом обеспечении уплаченная сумма денег практически отражает стоимость объекта (товара) приобретенного на рынке. Все такие объекты учитываются по фактической цене или по фактической се­ бестоимости.

Однако, на каждый объект, приобретаемый, предприятие несет допол­ нительные расходы (транспортные, коммерческие и т.д.). В таком случае сто­ имость объекта определяется путем сложения нескольких сумм, а оценка по­ лучается путем калькулирования, как особого способа определения фактиче­ ской стоимости объекта, неразрывно связанного с бухгалтерским учетом.

Итак, с момента покупки все объекты учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения. Фактическая себестоимость произведенных объектов определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтер­ ского учета.

После реализации готовой продукции или других объектов определяет­ ся финансовый результат: это разница двух оценок: 1) фактической себестои­ мости; 2) стоимости продажи (выручки).

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к кон­ кретным видам средств и источников имеют ряд особенностей.

Основные средства, долгосрочно арендуемые средства, нематериаль­ ные активы и другие аналогичные средства многократно используемые оце­ ниваются по фактической себестоимости путем калькулирования при их по­ купке, постройке и других форм приобретения.

Эта стоимость называется первоначальной. По этой стоимости объекты учитываются в течение всего срока службы до выбытия.

Реальная или остаточная стоимость минус износ. По этой стоимости объекты включаются в баланс. Отсюда также учитываются нематериальные активы.

Финансовые вложения оцениваются учредителями по договорной (ры­ ночной) цене, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их при­ обретения. Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на бумаге, то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения стоимость ценной бумаги должна соот­ ветствовать номинальной.

Производственные запасы — сырье, материалы и т.д. отражаются в

учете по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себе­ стоимость может состоять из учетной цены (оптовой, плановой и т.д.) и от­

30