Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

Кейс

Организация А (валюта – у.е.) владеет зарубежной дочерней компанией В (валюта – д.е.).

Компания В на начало отчетного периода имела остатки запасов на 240 д.е. и на конец периода – 270 д.е.

Курс обмена 1 у.е. на начало периода = 1.60 д.е., на конец периода = 1.80 д.е., средний за период = 1.65 д.е.

(270 – 240) / 1,65 = 18.18

Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

	Показатель	Расчет	Сумма, у.е.
	Запасы на конец периода	270/1.80	150
	Запасы на начало периода	240/1.60	150
	Изменения запасов	30	-
	Расчет составляющих элементов курсовой разницы
	Влияние изменения курса на остатки	240/1.60 – 240/1.80	16,67
	запасов на начало года
	Пересчет изменений для включения	30/1.65 – 30/1.80	1.51
	в состав прибыли или убытков
	Итого показатель изменения запасов		18.18
	для ОДДС (косвенный метод)
	(270 – 240) / 1,65 = 18.18

Показатели по компании группы с валютой представления, отличной от

валюты представления консолидированной финансовой

отчетности, пересчитываются:

•активы (включая деловую репутацию и корректировки справедливой стоимости) и обязательства пересчитываются по курсу закрытия на отчетную дату (включая сравнительные данные, пересчитанные с использованием исторических курсов);

•доходы и расходы пересчитываются по обменным курсам на даты операций (включая сравнительные данные, пересчитанные с использованием исторических курсов);

•все возникающие курсовые разницы отражаются в составе прочего

совокупного дохода

При выбытии зарубежного предприятия совокупная сумма курсовых разниц, относящихся к этому зарубежному подразделению, признанная в составе прочего совокупного дохода и накопленная в отдельном компоненте капитала, переносится из капитала в прибыль или убыток (в качестве реклассификационной корректировки), одновременно с признанием прибыли или убытка в целом от операции выбытия

Прочий совокупный доход

Резерв по пересчету валюты = 1000 д.е.

Кейс № 1

Было 100% участия, стало 80% участия

Дт Резерв по пересчету валюты Кт Прибыль или убытки курсовая разница 200 д.е.

Кейс № 2

Было 75% участия, стало 0% участия

Дт Резерв по пересчету валюты Кт Прибыль или убытки курсовая разница 1000 д.е.

Если функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность организации пересчитывается в соответствии с МСФО (IAS) 29 “Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике".

Организация не может избежать перерасчета в соответствии с МСФО (IAS) 29, приняв в качестве функциональной валюты какую- либо валюту, отличающуюся от функциональной валюты, определенной в соответствии с настоящим стандартом (например, функциональную валюту материнской организации)

Рабочая группа International Practices Task Force (IPTF) в составе американского Центра качества аудита (CAQ) отслеживает страны с гиперинфляцией.

https://www.thecaq.org/about-us/our-committees/international- practices-task-force/

1.Как отражать в МСФО-отчетности курсовую разницу, получаемую при пересчете по МСФО (IAS) 21, после приведения показателей отчетности к сопоставимости согласно МСФО (IAS) 29.

2.Пересчитывать ли кумулятивную курсовую разницу прошлых лет, которая была определена до того, как зарубежная структура группы стала признаваться работающей в гиперинфляционной экономике, по правилам МСФО (IAS) 29.

3.Пересчитывать ли сравнительные данные после того, как как отдельные бизнес элементы группы стали признаваться работающими в условиях гиперинфляции

Какой курс следует использовать при отражении показателей зарубежной ассоциированной компании в финансовой отчетности материнской компании, составляемой в гиперинфляционной валюте?

Доля инвестора в прибыли ассоциированной компании со стабильной отчетной валютой должна быть конвертирована в гиперинфляционную отчетную валюту группы по курсу на дату возникновения прибыли. Затем эта прибыль пересчитывается в консолидированной финансовой отчетности с учетом изменения покупательной способности денег с даты конвертации в отчетную валюту до отчетной даты

Эльвира Сагетдинова, ACCA, IAB, CIA, MBA

квалификационный аттестат аудитора

Эксперт-методолог и руководитель проектов в области МСФО, РСБУ и налогообложения, КСУР и ВК, внутреннего аудита, финансового аудита

[e-mail]

Член СРОА «Содружество», НП «Институт внутренних аудиторов» Специалист-консультант по прикладным решениям 1С Бизнес-тренер