Камеральная налоговая проверка

Согласно ст. 88 НК РФ

Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа

Местом проведения камеральной налоговой проверки является место нахождения налогового органа

Цель проведения камеральной налоговой проверки -

предупреждение и выявление налоговых правонарушений

В ходе налоговых проверок осуществляется:

контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.

В настоящее время камеральная проверка остается приоритетной формой налогового контроля:

-наименее трудоемкая и в наибольшей степени поддается автоматизации;

-как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков;

-заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной д-ти организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями и др.;

-эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;

-сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет.

Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.

Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.

Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

При проведении камеральной налоговой проверки могут применяться другие документы, которые имеются у налогового органа.

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Основными этапами камеральной проверки являются:

проверка правильности исчисления налоговой базы;

проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

При камеральной проверке налоговые органы изучают:

правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;

правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

Входе проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:

- заявлена сумма НДС к возмещению; - заявлены льготы;

- отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов; - декларация по налогу на прибыль или НДФЛ представлена участником договора инвестиционного товарищества.

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Срок камеральной проверки - 3 месяца со дня представления отчетности (в течение 6 месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, налоговой декларации по НДС).

Срок проверки для налоговой декларации по НДС – 2 месяца со дня представления такой налоговой декларации.

Если до окончания проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС).

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

(положение введено Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ)

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

ЕСЛИ выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.

Порядок и сроки проведения камеральной проверки

Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки:

Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ)

Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ)

Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ)

Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)

Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ)

Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ).

Оформление результатов камеральной налоговой проверки

Нарушения не выявлены: камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.

X Выявлены нарушения:

в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки (в соответствии со ст.100 НК РФ);

акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;

налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;

Оформление результатов камеральной налоговой проверки

-В докладной записке излагаются установленные в ходе камеральной проверки доказательства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения; отражаются все показатели налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в ходе проверки.

-В заключении докладной записки руководителю налогового органа рекомендуется принять одно из следующих решений:

•о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

•об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

•о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки!