Бочкарева Управленческий анализ в отраслях 2013
.pdfМИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ЯДЕРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИФИ»
Т.Н. БОЧКАРЕВА
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ОТРАСЛЯХ
Рекомендовано УМО «Ядерные физика и технологии» в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений
Москва 2013
УДК 005(075) ББК 65.050я7 Б 86
Бочкарева Т.Н. Управленческий анализ в отраслях: учебное посо-
бие. – М.: НИЯУ МИФИ, 2013. – 136 с.
Целью настоящей работы является раскрытие возможностей аналитических процедур экономического анализа и практического использования их результатов для подготовки и обоснования управленческих решений в области управления затратами и финансовым результатом организации.
Учебное пособие «Управленческий анализ в отраслях» предназначено для студентов специальности 0801.09 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при изучении следующих дисциплин: «Экономический анализ», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ в отраслях» и т.д.
Пособие ориентировано на самостоятельную работу студентов всех форм обучения, которая позволит более прочно усвоить знания, полученные на лекциях и практических занятиях, закрепить навыки, приобретенные в результате изучения дисциплины.
Подготовлено в рамках Программы создания и развития НИЯУ МИФИ.
Рецензент Никитинская Ю.В., канд. экон. наук, доц. МГУПИ
ISBN 978-5-7262-1803-8 |
© Национальный исследовательский |
|
ядерный университет «МИФИ», 2013 |
Редактор Г.А. Петрухина
Подписано в печать 15.11.2012. Формат 60×84 1/16 Печ. л. 8,5. Уч.-изд. л. 8,5. Тираж 100 экз.
Изд. № 29/1. Заказ № 14.
Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ». 115409, Москва, Каширское шоссе, 31.
ООО «Полиграфический комплекс «Курчатовский». 144000, Московская область, г. Электросталь, ул. Красная, д. 42.
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
Введение ……………………………………………………..….. |
6 |
ГЛАВА 1. РОЛЬ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО |
|
АНАЛИЗА В ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ |
|
РЕШЕНИЙ ………………………………………………………. |
7 |
1.1. Сущность, цели и задачи управленческого анализа ... |
7 |
1.2. Взаимосвязь процессов принятия управленческого |
|
решения и управленческого анализа ………………... |
12 |
1.3. Методы управленческого анализа …………………… |
21 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
25 |
ГЛАВА 2. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РЕЗЕРВЫ И ИХ РОЛЬ В |
|
ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
ОРГАНИЗАЦИИ ………………………………………………... |
26 |
2.1. Сущность и классификация хозяйственных резервов |
26 |
2.2. Способы определения величины резервов хозяйст- |
|
венной деятельности ……………………………... |
33 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
39 |
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ |
|
ПРОДУКЦИИ ………………………..………………………….. |
40 |
3.1. Задачи и источники анализа производства и реализа- |
|
ции продукции ………………………………………... |
40 |
3.2. Анализ динамики выполнения производственного |
|
плана …………………………………………………... |
42 |
3.3. Анализ риска невостребованной продукции ………... |
46 |
3.4. Анализ ассортимента и структуры выпуска продук- |
|
ции ……………………………………………............... |
48 |
3.5. Анализ качества продукции и ее конкурентоспособ- |
|
ности …………………………………………………… |
51 |
3.6. Анализ ритмичности работы предприятия ………….. |
59 |
3.7.Поиск и принятие решений по использованию резервов увеличения выпуска и реализации продукции
(работ, услуг) ………………………………………… |
61 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
65 |
3 |
|
ГЛАВА 4. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ОРГАНИЗАЦИИ ………………………..………………………. 66
4.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами ………………………….......................... 69
4.2.Анализ потребности предприятия в материальных ресурсах ……………………………………………….. 70
4.3.Анализ эффективности использования материальных ресурсов ……………………………………………….. 75
4.4.Поиск резервов повышения эффективности исполь-
зования материальных ресурсов ……………………. |
79 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
82 |
ГЛАВА 5. АНАЛИЗ ПЕРСОНАЛА …………………………… |
83 |
5.1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом….. |
84 |
5.2. Анализ производительности труда и использования |
|
фонда рабочего времени ……………………………... |
89 |
5.3. Анализ эффективности использования персонала и |
|
фонда заработной платы ……………………………... |
95 |
5.4. Поиск резервов повышения эффективности исполь- |
|
зования персонала предприятия ……………............... |
98 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
99 |
ГЛАВА 6. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ |
|
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ………………………………………... |
100 |
6.1. Анализ обеспеченности и эффективности использо- |
|
вания ОС ……………………………………………… |
101 |
6.2. Анализ эффективности использования производст- |
|
венной мощности предприятия …………………… |
105 |
6.3.Поиск и принятие решений по использованию резервов повышения эффективности использования
ОС ……………………………………………………… 108 Контрольные вопросы ………………………………………….. 111
ГЛАВА 7. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ |
|
(РАБОТ, УСЛУГ) ……………………………………………….. |
112 |
7.1. Анализ общей суммы затрат на производство ……… |
112 |
7.2. Анализ себестоимости по элементам затрат ………… |
114 |
4 |
|
7.3.Анализ себестоимости продукции по прямым и косвенным затратам ……………………………………... 117
7.4.Поиск и принятие решений по использованию резер-
вов снижения себестоимости продукции (работ, ус- |
|
луг) …………………………………………………... |
119 |
Контрольные вопросы ………………………………………….. |
123 |
ГЛАВА 8. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ …………………….. |
124 |
8.1. Маржинальный анализ прибыли и рентабельности … |
124 |
8.2. Точка безубыточности и запас финансовой прочно- |
|
сти …………………………………………………….... |
127 |
8.3.Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа …………………………………... 130
Контрольные вопросы ………………………………………….. 133 ЛИТЕРАТУРА ………………………………………………....... 134
5
ВВЕДЕНИЕ
Одной из главных задач любого предприятия и любой отрасли является повышение эффективности и прибыльности производства. Достичь этой цели в условиях ограниченности ресурса можно только за счет интенсификации производственных процессов и экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, укрепления производственной, технологической и трудовой дисциплины, поиска и внедрения в практику новых, инновационных решений.
Роль управленческого анализа в современных условиях состоит в обнаружении и количественной оценке факторов, влияющих на показатели работы предприятий, в выявлении внутрихозяйственных резервов лучшего использования производственных ресурсов, сокращения затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), роста прибыли и повышении рентабельности производства.
В учебном пособии раскрываются сущность, критерии и показатели эффективности производства, рассматриваются методики анализа и повышения эффективности использования трудовых, материальных ресурсов, основных производственных фондов.
6
ГЛАВА 1. РОЛЬ И ЗАДАЧИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
1.1. Сущность, цели и задачи управленческого анализа
Деление предмета или явления на составные части и изучение этих составляющих как частей единого целого, с учетом сложившихся взаимосвязей и последствий – вот суть понятия «анализ».
Применение анализа в качестве метода изучения процессов и явлений позволяет исследовать их внутреннюю сущность и определить роль и значение каждого составляющего элемента.
Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей [4].
Классификация экономического анализа проводится по аналогии с делением бухгалтерского учета на финансовый, формирующий информацию для внешних пользователей, и управленческий, данные которого предназначены главным образом для менеджеров организации (табл.1.1) [7].
Основной задачей внешнего (финансового) анализа является оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования коммерческой организации в целом. Основным источником информации при этом являются формы бухгалтерской отчетности. При всей важности этого вида анализа его существенным недостатком является отсутствие оперативности: выводы, сделанные по результатам анализа бухгалтерской отчетности, не позволяют менеджменту своевременно оценить достигнутые результаты или размер постигшего бедствия, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях. Эти задачи должны решаться путем проведения не внешнего (финансового), а внутреннего анализа.
Финансовый анализ позволяет оценить:
7
•степень эффективности использования ресурсов организации;
•платежеспособность организации в настоящее время и в будущем;
•оборачиваемость основных и оборотных активов компании;
•степень изношенности производственных мощностей предприятия;
•наличие вложений в совершенствование используемых технологий (патенты, лицензии);
•конкурентоспособность выпускаемой продукции;
•динамику запасов, незавершенной продукции и дебиторской задолженности;
•структуру капитала организации и выбранную политику финансирования ее деятельности.
Финансовый (внешний) анализ поставляет информацию преимущественно тем категориям пользователей, которые не участвуют в управлении организацией непосредственно, но в области их интересов находится оценка степени успешности деятельности анализируемой организации. К этой категории пользователей можно отнести кредиторов, поставщиков, держателей облигаций, инвесторов, налоговые органы, страховые компании и т.д. Ограниченность возможностей финансового анализа объясняется содержанием и степенью адекватности отражения реальной хозяйственной ситуации в организации в рамках ее бухгалтерской финансовой отчетности, на данных которой финансовый анализ основывается.
Управленческий (внутренний) анализ предназначен компенсировать недостатки финансового и позволяет принимать обоснованные решения внутренними пользователями – менеджерами организации [20].
Цель управленческого анализа заключается в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, расширения рынков сбыта.
8
Таблица 1.1
Сравнение основных характеристик видов экономического анализа
Признак |
Финансовый |
Управленческий |
сравнения |
анализ |
анализ |
|
|
|
Категории |
Внешние |
Внутренние |
пользователей |
|
|
|
|
|
Цель |
Оценка финансового |
Экономическое обоснование |
|
состояния и инвести- |
принимаемых управленческих |
|
ционной привлека- |
решений |
|
тельности |
|
|
|
|
Объект |
Организация в целом |
Структурные подразделения, |
|
и по видам деятель- |
организация в целом, различ- |
|
ности |
ные аспекты производственной |
|
|
деятельности |
|
|
|
Исполнители |
Аналитики и внут- |
Аналитики и менеджеры внут- |
|
ренний и внешний |
ри организации |
|
менеджмент |
|
|
|
|
Информаци- |
Бухгалтерская финан- |
Все виды отчетности, данные |
онная база |
совая отчетность, |
первичного учета, нормативно- |
|
нормативно- |
справочная информация, акты |
|
справочная информа- |
инвентаризации и внутреннего |
|
ция. Информация |
аудита. Большая часть этой |
|
носит открытый, пуб- |
информации является коммер- |
|
личный характер |
ческой тайной |
|
|
|
Степень |
Системно организо- |
Используются любые данные. |
системности |
ванный вид анализа |
Требования к системности от- |
|
|
сутствуют |
|
|
|
Измерители |
Преимущественно |
Стоимостные, натуральные, |
|
стоимостные |
трудовые |
|
|
|
Методы |
Экономико- |
Статистические и экономико- |
|
математические |
математические |
|
|
|
Виды |
Внешний ретроспек- |
Внутренний ретроспективный, |
|
тивный |
оперативный и стратегический |
|
|
|
Область при- |
Внешняя бизнес- |
Внутренняя бизнес-среда |
нятия решений |
среда |
|
|
|
|
9
Задачи управленческого анализа:
•качественная оценка достоверности и полноты используемой информации;
•аналитическая интерпретация информации, имеющейся в финансовой, управленческой, статистической, производственной отчетности, для получения достоверных выводов с позиций основных групп пользователей;
•оценка показателей и параметров издержек, доходов и финансовых результатов для обоснования управленческих решений;
•мониторинг динамики основных показателей деятельности для выявления неиспользованных ресурсов повышения
конкурентоспособности выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) и организации в целом.
От оперативности и эффективности использования данных управленческого анализа зависит основной результат деятельности любого предприятия – прибыль, которая затем становится объектом финансового анализа. Можно сказать, что каждый из рассмотренных видов экономического анализа решает свою задачу в рамках реализации единой стратегии анализа на предприятии.
Предметом управленческого анализа являются:
•обоснование планируемых показателей бизнес-плана;
•оценка и обоснование маркетинговой политики;
•оценка эффективности хозяйственной деятельности по данным управленческой отчетности;
•оценка технико-организационного уровня и других условий производства;
•оценка эффективности использования производственных ресурсов;
•оценка эффективности производства и реализации продукции;
•обеспечение взаимосвязи себестоимости, объема продукции
и прибыли.
Особенностями управленческого анализа являются:
•ориентация результатов анализа на запросы руководства организации;
10