Бухгалтерский учёт и анализ учебное пособие

Бухгалтерский учет ведѐтся с момента государственной регистрации предприятия непрерывно в течение всего времени его существования до момента его ликвидации как юридического лица.

Основные задачи бухгалтерского учета:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации (предприятия), необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями (предприятиями) и лицами;

-обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

-выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Для выполнения этих задач бухгалтерский учет должен отвечать определенным требованиям:

1.Своевременность учета. Это предупреждает потери, недостатки, растраты. Учет должен давать информацию в строго установленные роки.

2.Точность и объективность. Всякая неточность приводит к запутыванию учета и дает возможность к злоупотреблению.

3.Экономичность учета – учет должен быть рационально организован. Затраты на ведение учета должны быть наименьшими при сохранении высокого качества.

Бухгалтерский учет как наука состоит из трех самостоятельных частей: теории бухгалтерского учета, финансового учета и управленческого учета.

Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические, методологические основы и практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Финансовый учет – это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчетности.

Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми органами и т.п.).

Управленческий учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая используется внутри организации (предприятия) руководителями различных уровней. Его главная цель – обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров различных уровней, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

11

1.2.Функции бухгалтерского учета

Всистеме управления хозяйственной деятельностью организации (предприятия) бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую.

1. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности, работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организации (предприятия), правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.

Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают 3 вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым.

Различают их по времени проведения. Предварительный контроль проводится до совершения операции, текущий – во время совершения хозяйственной операции, последующий (заключительный) – после ее проведения.

2. Информационная функция. Это одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется в оперативнотехническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организации (предприятия).

3. Обеспечение сохранности собственности функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности.

4. Функция обратной связи. Бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету является:

- ввод – неупорядоченные данные; - процесс – обработка данных;

- вывод – упорядоченная информация.

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации (предприятия) информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

12

5. Аналитическая функция. В современных условиях совершенствование управления и формирования рыночных отношений аналитическая функция также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации (предприятия) и его подразделений.

Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, информационных процессов.

1.3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используют три вида измерителей: натуральный, трудовой и стоимостной.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. В зависимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов применяются те или иные натуральные измерители: килограммы, центнеры, тонны, штуки, метры, гектары, литры, кубические метры.

Трудовые измерители применяются для учета количества затраченного рабочего времени. Такими измерителями являются человекочасы, человеко-дни. В ряде случаев трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными.

Денежные измеритель используют для обобщения учитываемых объектов в единой оценке, то есть в денежном выражении (в рублях). В бухгалтерском учете денежный измеритель применяется в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. Этот измеритель является обобщающим, универсальным и наиболее важным в учете.

1.4. Источники формирования имущества

Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на две группы: собственные (обязательство перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами).

Собственные источники имущества образуют материальную базу организации (предприятия) в денежном выражении. Они состоят из уставного (складочного) резервного и добавочного капиталов, фондов и прочих резервов, нераспределенной прибыли. К источникам собственных средств относится также целевое финансирование.

Уставной (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации (предприятия), который формируется в

13

соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (инвесторов) в виде их вкладов (в денежном выражении).

Формирование уставного капитала зависит от организационноправовой формы организации (предприятия) и формы собственности.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом организации (предприятия).

Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации (предприятия), проводимой в установленном порядке как сумма прироста их стоимости.

Нераспределенная прибыль включает нераспределенную прибыль отчетного года. Может полностью или частично распределяться на выплату доходов учредителям (участникам), финансовое обеспечение производственного развития организации (предприятия), приобретение нового имущества и другие цели.

Резервы предстоящих расходов создаются за счет внутренних ресурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и в расходы на продажу в отчетном году. Они предназначены на: покрытие сомнительных долгов, предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, ремонт основных средств и др.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.).

Заемные источники средств поступают в распоряжение организации (предприятия) на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без. К ним относятся займы (в том числе облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

К ним относятся:

1.Долгосрочные кредиты банков – ссуды, привлеченные на срок более 1 года.

2.Долгосрочные займы – ссуды юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более 1 года.

3.Краткосрочные кредиты – ссуды, полученные на срок не более 1

года.

4.Краткосрочные займы – ссуды юридических и физических лиц, полученные на срок не более 1 года.

14

5. Кредиторская задолженность – задолженность организации

(предприятия) другим юридическим и физическим лицам, появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарноматериальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами.

6.Задолженность по расчетам с бюджетом возникает вследствие разрыва между временем начислений и датой платежа.

7.Задолженность организации (предприятия) по оплате труда

перед своим персоналом связано с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработанной платы.

8.Задолженность органам социального страхования и другим учреждениям.

1.5. Принципы ведения бухгалтерского учета

Принципы ведения бухгалтерского учета – это основа, исходное,

базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета являются:

1.Принцип автономности предполагает, что та или иная организация (предприятие) существует как единое, самостоятельное юридическое лицо, ее имущество строго обособленно от имущества ее совладельцев, работников и других организаций (предприятий). В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации (предприятия).

2.Принцип двойной записи – двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределение использованием двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

3.Принцип действующей организации (предприятия) предполагает,

что организация (предприятие) нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримым будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обуславливает необходимость увязки активов организации (предприятия) с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение этот принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации (предприятия).

4.Принцип объективности (регистрации) – все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированы на протяжении всех этапов учета, подтверждаться

15

оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

5.Принцип осмотрительности (консерватизма) – определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющий избежать завышения активов, или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновения скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное завышение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательств, или расходов. Иначе финансовая отчетность перестала быть бы нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность.

6.Принцип начисления (условные факты хозяйственной деятельности) – операции записываются по мере их возникновения и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция.

7.Принцип периодичности – регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение – составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

8.Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации – коммерческая тайна организации (предприятия), за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрено установленная законодательством ответственность.

9.Принцип денежного измерения – количественные измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны.

10.Принцип преемственности в бухгалтерском учете – разумное приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

11.Учетные принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений направленных на совершенствование деятельности организаций (предприятий).

1.6. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности организации (предприятия) в денежном выражении.

16

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

В соответствии со ст. 5 Закона РФ «О бухгалтерском учѐте» объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Актив – имущество организации (предприятия) по составу и размещению, находящееся в его собственности.

Обязательства – относительное гражданское правоотношение, в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определѐнные действия или воздержаться от определѐнных действий. Такими действиями являются: передача определѐнного имущества, выполнение работы, уплата денег, а также другие действия. Кредитор, в пользу которого должно быть совершено такое действие, имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Обязательства возникают из договоров, односторонних сделок, актов причинения вреда, неосновательного обогащения и по другим основаниям.

Источники финансирования деятельности организации (предприятия)

– это уставный, добавочный и резервный капитал.

Доходы – денежные средства или материальные ценности, полученные в результате какой-либо деятельности за определѐнный период времени. Данное определение даѐт общее представление о доходе.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников) – то есть уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (предприятия), за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Иначе говоря это любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

17

Понимание содержания предмета бухгалтерского учета достигается через познание сущности его метода.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих точное отражение хозяйственных процессов и получение отчетных данных для управления и контроля, то есть это способы, с помощью которых изучается бухгалтерский учет. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, документация, документооборот, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерская отчѐтность.

Счета – способ группировки текущего отражения хозяйственного имущества, обязательств и операций по качественно однородным признакам, обусловленным приемом двойной записи.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на четах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и кредиту другого на одинаковую сумму.

Бухгалтерский баланс – является источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации (предприятия) по составу, размещению и источникам формирования, выраженный в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Документооборот – это период времени с момента создания или получения документа до момента завершения его использования и передачи в архив.

Инвентаризация – проверка наличия числящегося на балансе организаций (предприятий), учреждений имущества, проводимая путем подсчета, описания, взвешивания, взаимной сверки, оценки выявленных средств, и сравнение полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Оценка – это способ выражения денежных средств и их источников в денежном измерении.

Калькуляция – это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Калькулирование – исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг в денежном выражении, то есть расчет себестоимости продукции.

Бухгалтерская отчетность – совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение организации (предприятия) за отчетный период.

18

1.7. Бухгалтерские счета

Бухгалтерский баланс отражает средства организации (предприятия) по составу и источникам на определенную дату. Для управления организацией (предприятием) необходимо знать состояние средств не только на определенную дату, но и изменения на отчетный период, то есть для контроля необходимо иметь сведения о движении средств и их источников, поэтому в бухгалтерском учете и применяются специальные счета, которые в совокупности образуют единую систему.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки однородных средств, их источников и хозяйственных процессов. Каждый счет открывается на определенный вид средств и их источников. Схематически счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется дебетом, правая – кредитом. Каждая сторона предназначена для отражения увеличения или уменьшения сумм. Счет, имеющий остаток называется сальдо. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается С1, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) С2.

Счета связаны с балансом:

1)На каждую статью баланса открывается счет с тем же названием.

2)Остаток записывается в счете на ту же сторону, что и в балансе.

3)Счета, как и статьи баланса, делятся на активные и пассивные.

4)На основании записи по счетам определяются остатки на первое число следующего месяца, и по этим остаткам составляется вновь баланс.

В соответствии с балансом все счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

По активному счету отражаются:

- по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Схема активного счета
А
Дт		Кт
Начальное сальдо С1-
Увеличение +		Уменьшение -
Начальное сальдо С2

Чтобы посчитать конечное сальдо по активному счету необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот А: Дс1 + ДО – КО = Дс2.

19

Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые. По пассивному счету отражаются:

-по кредитовой стороне – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

-по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Схема пассивного счета

	П
Дт		Кт
		Начальное сальдо
Уменьшение источника (-)		Увеличение (+)
		Конечное сальдо

Чтобы посчитать конечное сальдо в пассивном счете необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот: П: Кс1 + КО – ДО = Кс2.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете имеют место активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (развернутое сальдо). Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыль, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: активный счет «Расчеты с дебиторами», и пассивный счет «Расчеты с кредиторами». Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому не целесообразно разбивать этот счет на два отдельных. Универсальной схемы активно-пассивного счѐта не существует, каждый активно-пассивный счѐт имеет свою схему, так же как и не существует универсальной формулы для подсчѐта конечного сальдо по активно – пассивным счетам, поэтому: чтобы посчитать конечное сальдо по активнопассивному счѐту надо:

1.Для счетов, имеющих результативное сальдо - из большего остатка вычесть меньший.

2.Для счетов, имеющих развѐрнутое сальдо:

20