Понятие обособленного подразделения
Включает определение той степени присутствия, при которой компания из одного региона начинает платить налоги в другом регионе.
Понятие важное, определяет, какая степень присутствия московской компании в Якутии позволяет последней претендовать на налоги с этой компании.
До 1999 г. налоговое законодательство использовало плохое понятие филиала, неадекватное для целей налогообложения. При этом филиал признавался самостоятельным налогоплательщиком. Внутри компании одно юрлицо, одно право собственности на товар. А это считалось передачей другому налогоплательщику. С одного склада переводишь на другой и платишь налоги. Оказание услуг одного филиала другому. Модель была крайне неудачная.
С 1999г. - первая часть НК РФ не признала филиалы непосредственными налогоплательщиками.
Обособленное подразделение - вид присутствия компании, который влечет следующие налоговые последствия:
1. Встать на налоговый учет по месту нахождения ОП. Не постановка – ч. 2 ст. 116 - крупные санкции, оборотные - 5% от оборота компании за срок не постановки не учет. Очень большие штрафы могут быть.
2. Исчислять и платить там налоги.
3. Обязанность подавать налоговую отчетность туда.
Признаки обособленного представительства.
Понятие в ст. 11 НК РФ. Там есть несколько признаков:
1. Территориальная обособленность.
2. Рабочие места (место, куда работник должен прибыть для выполнения ТФ и где прямо или косвенно ведется контроль работодателя - трудовое законодательство).
3. Рабочие места должны быть стационарными (рабочие места, созданные на срок более 1 месяца - НК РФ).
4. Рабочие места должны быть оборудованными (понятие не раскрыто, берем словарь "приспособленность для выполнения трудовой функции")
5. Должна вестись деятельность (признак нестрогий!)
Критерий рабочих мест выбран законодателем правильно.
Но этот критерий может быть неполным.
Известная проблема - автоматы по продаже кока-колы. Работников ведь нет. Поставили на территориях разных областей. Должны ли вставать на учет там? Нет, рабочих мест нет.
Понятие агента, с другой стороны. Дилеры могут быть независимые у АвтоВАЗа. Но может быть филиал самого АвтоВАЗа - там персонал и т.д. Но легко с помощью ГП сделать ситуацию, когда будет независимый агент в регионе. Местный житель не оформляется сотрудником АвтоВАЗа, нанимает сотрудников сам, автомобили могут поставляться как собственность АвтоВАЗа, а местный житель - комиссионер. Критерий рабочего места по трудовому законодательству довольно просто обходится гражданско-правовыми средствами.
Обособленное представительство - проблема с какого момента?
С момента начала деятельности, предполагаемая на срок более 30 дней. Возникает обособленное подразделение. Рабочие копают котлован в другом регионе, живут на стройке, ОП, конечно, возникает.
Здесь проблема конфликта интересов. Если московская строительная компания копает в Туле, то должно быть разделение между налоговыми инспекциями Москвы и Тулы. Инспекция не заинтересована ставить на учет эту компанию в Москве, ей меньше налогов перепадет. А Тульская инспекция не видит его, они работают с документами, они не ходят по стройкам и офисам. В результате те, кто видят (Москва) эту компанию не волнуются, а Тула не видит этой стройки в принципе.
А если напутали с обособленным представительством?
А если налог платим в другой бюджет, то по-хорошему это означает недоплату в другой бюджет.
В прошлом году ВАС сказал, что налог, заплаченный не в тот регион - это не страшно, в бюджетную систему попал ведь в целом. Но другой регион ущемлен ведь оказался - это неправильно.