Бухгалтерский учет.-7

сти от характера материально-производственных запасов, порядка приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы, их можно разбить на следующие группы:

сырье — предмет труда, из которого изготовляют продукт (например, хлопок);

основные материалы (ткань легкой промышленности); полуфабрикаты — сырье, прошедшее определенные ста-

дии обработки;

вспомогательные материалы — используются для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукту определенных потребительских свойств;

отходы (например, стружка, обрезки); òàðà (деревянная, картонная, металлическая);

топливо;

запасные части — отдельные детали машин, оборудования;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

4.2. Оценка материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления запасов.

1. Фактической себестоимостью материально-производ- ственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

101

•суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

•таможенные пошлины;

•невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

•вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-произ- водственные запасы;

•затраты по заготовке и доставке материально-произ- водственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

•затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

•иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-про- изводственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производ- ственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой

102

оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

2.Фактическая себестоимость материально-производ- ственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

3.Фактическая себестоимость материально-производ- ственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4.Фактическая себестоимость материально-производст- венных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

5.Фактической себестоимостью материально-производ- ственных запасов, полученных по договорам, предусма-

тривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу затраты по

103

заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу.

6. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для учета материально-производственных запасов применяются синтетические счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам. В качестве учетных цен применяются договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода, плановорасчетные цены или средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Крупные предприятия ведут текущий учет материалов по учетным ценам.

104

Отклонения фактической себестоимости от учетной цены называются транспортно-заготовительными расходами. Отклонения учитываются на счете 16 по видам материальных ценностей.

Счета 15 и 16 используются предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 по учетным ценам. По дебету счета 15 отражается фактическая стоимость материальных ценностей в момент их поступления, по кредиту — стоимость оприходованных материальных ценностей по учетным ценам (табл. 18). Накопленная на счете 16 разница между фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью по учетным ценам списывается в дебет производственных счетов (издержек обращения) пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.

Таблица 18 Пример операций с использованием счетов 15 и 16

Äò	Êò	Сумма	Содержание операции
15	60, 71,	250 ðóá.	Поступление материалов по фак-
	76		тической себестоимости
10	15	200 ðóá.	Оприходование материалов по
			плановой себестоимости
16	15	50 ðóá.	Списаны отклонения в стоимости
			материалов
20	10	150 ðóá.	Списаны материалы в производ-
			ñòâî
20	16	3750 ðóá.	Списаны отклонения пропорцио-
			нально отпущенным в производ-
			ство материалам (50/200Ч150)
Сальдо Дт 16		1250 ðóá.	Сальдо полученных отклонений
			на конец периода

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

105

по себестоимости каждой единицы — материальнопроизводственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов;

по средней себестоимости — определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. В тече- ние отчетного периода материальные ресурсы списываются в производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений между фактической себестоимостью и учетными ценами;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) — применяется правило: первый пришел, первый ушел (first in, first out). Независимо от того, какая партия материалов была списана, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и т.д.

Выбор одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

4.3. Учет движения материалов

Для правильной организации учета материалов по плановым ценам на каждом предприятии разрабатывается номенклатура. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура должна содержать:

•технически правильное наименование;

•полную характеристику (марка, сорт, размер);

106

•номенклатурный номер — условное обозначение материала, которое будет сопровождать его.

В дальнейшем при выписке каждого документа под движение материала в нем указывается номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок в складском и бухгалтерском учете материалов.

Для учета движения материалов применяются унифицированные формы первичной учетной документации. Количество экземпляров выписываемых документов и документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятия, особенности производства, материальнотехнического снабжения и организации системы учета.

Поступление материалов на предприятие контролируется, как правило, отделом маркетинга (материальнотехнического снабжения), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы.

Материальные ценности поступают от поставщиков, от подотчетных лиц, в результате списания в негодность основных средств и инвентаря, от собственного производства.

Поступившие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и сопроводительные документы:

•счет-фактуру (ñ÷åò);

•накладную (товарно-транспортную накладную);

•квитанцию к железнодорожным накладным. Расчетные и другие документы поступают в отдел снаб-

жения, где проверяется соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов условиям поставки. Для осуществления контроля за поступлением грузов составляется журнал учета поступающих грузов. Проверенные счет-фактуры из отдела снабжения передаются в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает материальные ценности и в слу- чае обнаружения недостач, порчи материалов составляется

107

акт о приемке материалов (ф. ¹ М-7), который является основанием для предъявления претензии. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. При получении материалов со склада поставщиков экспедитору выдается доверенность (ф. ¹ М-2).

При сдаче материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер (ф. ¹ Ì-4), который подписывается заведующим складом и экспедитором.

Основанием для отражения в бухгалтерии поступивших материальных ценностей являются следующие документы: товарно-транспортная накладная, накладная (фактура), акт о приемке материалов.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов подотчетными лицами, является кассовый

è товарный чек èëè закупочный акт, составляемый при покупке у физического лица с обязательным указанием паспортных данных.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляется одноили многострочными требованиями-накладными в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, сооружений, учитываются на основании акта об оприходовании материальных ценностей (ф. ¹ Ì-35).

Расход материалов осуществляется со склада предприятия на производственные и хозяйственные нужды, при реализации на сторону.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляется лимитно-заборными картами (ф. ¹ Ì-8), которые применяются для отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов. Один экземпляр выдается структурному подразделению, второй — складу. Кладовщик записывает количество отпущенных материалов в обоих экземплярах,

àпредставитель цеха расписывается в карте, находящейся

108

на складе. Применение лимитно-заборных карт сокращает количество разовых документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их выдача оформляется одноили многострочными требо- ваниями-накладными (ô. ¹ Ì-11). При отпуске материалов сторонним организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону (ф. ¹ Ì-15).

При учете материалов на складах для обеспечения сохранности материальных ценностей создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запчастей и т.д. Каждому складу присваивается постоянный номер, который затем указывается во всех документах. Учет материалов на складе осуществляется кладовщиком, являющимся материально ответственным лицом. Обязанности кладовщика в случае необходимости могут быть возложены на любого работника предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в

карточках учета материалов (ф. ¹ М-17). На каждый номенклатурный номер открывается карточка в бухгалтерии, после чего она передается на склад, в ней кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточку делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных). После каждой записи выводится остаток материалов. Если остаток материалов ниже установленной нормы, то заведующий складом сообщает об этом в отдел снабжения.

Вместо карточек учета материалов допускается ведение книги учета материалов, содержащей те же реквизиты. На складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию, туда же передаются лимитно-заборные карты. Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов. В конце отчетного периода заведующий складом заполняет ведомость остатков материалов,

109

в которой в количественном выражении указывается движение материалов.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

Количественно-суммовой — в бухгалтерии открываются на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются операции по поступлению и расходу материалов. Учет ведется в натуральноденежном выражении. По окончании периода составляются количественно-суммовые ведомости аналитического учета, которые сверяются с данными карточек складского учета.

Количественно-суммовой вариант без ведения карто- чек аналитического учета — все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце периода составляются оборотные ведомости, в которых отражается поступление и расход каждого вида материалов.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) учет — на складах ведется количественно-суммовой учет движения материалов. В качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов. Бухгалтерия предприятия осуществляет только суммовой учет движения товарно-материальных ценностей.

4.4. Синтетический учет материалов

Длясинтетическогоучетаматериально-производственных запасов применяются счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», а также забалансовые счета 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» (табл. 19).

110