Бухгалтерский учет.-7

займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

В бухгалтерском учете кредиты и займы в зависимости от срока погашения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства признаются краткосрочными, если срок погашения по ним не более 12 месяцев или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.

Для бухгалтерского учета займов и кредитов предназна- чены синтетические счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (табл. 52). Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов, займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица 52

Основные корреспонденции при учете кредитов и займов

	Проводка		Операция
	Äò	Êò
	51, 50	66, 67	Суммы полученных организацией креди-
			тов и займов
	91	66, 67	Разница между ценой размещения и ценой
			номинальной стоимости облигаций в слу-
			чае, если они размещаются по цене ниже
			их номинальной стоимости
	91, 08	66, 67	Проценты по кредитам и займам
	66, 67	50, 51	Возврат денежных средств

231

12.3. Раскрытие информации

âбухгалтерской отчетности

Âбухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

• о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

• о сроках погашения займов (кредитов);

• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением.

Âслучае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организациязаемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о недополученных суммах займов (кредитов).

Контрольные вопросы

1.Каковы отличия кредита от займа?

2.Что представляет собой коммерческий кредит?

3.Что представляет собой инвестиционный актив?

232

4.Какая информация о займах и кредитах должна быть отражена в бухгалтерской отчетности?

5.Какие виды задолженностей выделяются в ПБУ 15/08?

6.Какие расходы признаются расходами по кредитам?

233

13. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

13.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период.

Все предприятия и организации различных правовых форм собственности обязаны составлять на основе синтети- ческого и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ ¹ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает промежуточной (квартальной, полугодовой) и годовой.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя следующие документы:

•бухгалтерский баланс (форма ¹ 1);

•отчет о прибылях и убытках (форма ¹ 2);

•пояснительную записку.

В состав годовой отчетности также включаются:

•отчет об изменениях капитала (форма ¹ 3);

•отчет о движении денежных средств (форма ¹ 4);

•пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

•аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в со-

234

ответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять приведенным ниже требованиям.

Требование достоверности и полноты представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявлена недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности информации, содержащейся в отчетности, исключает одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Требование целостности означает, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Требование последовательности — необходимость придерживаться при составлении бухгалтерской отчетности принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерской отчетности допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. При этом должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

235

Требование сопоставимости означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Данные за год, предшествующий отчетному периоду, подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, если они несопоставимы с данными за отчетный период. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование соблюдения отчетного периода. Отчетным годом в России является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Требование существенности ориентировано на важность отражаемой в отчетности информации. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отдельные показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснительной записке, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

236

Требование правильного оформления. Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование документа, указание отчетной даты или отчетного периода, наименование организации с указанием ее организационноправовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

13.2. Содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Все статьи, отражаемые в балансе, рассмотрены ранее в соответствующих разделах, за исключением отложенных налоговых активов и обязательств. Рекомендуемая Министерством финансов Российской Федерации форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 2.

Отложенные налоговые активы (ÎÍÀ) è отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают в связи с отличием налогового и бухгалтерского учета. Взаимосвязь показателя по прибыли (убытку), начисленного в соответствии с нормативными правовыми актами по бухгалтерскому уче- ту, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной согласно законодательству о налогах и сборах, устанавливается ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

237

ОНА организации-плательщика налога на прибыль отражают сумму отложенного в данном отчетном периоде налога, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в будущем (в следующем за отчетным или в последующие отчетные периоды).

ОНО отражают часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за от- четный или в последующие периоды.

Отчет о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99 характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, демонстрирует, за счет каких доходов и расходов был получен финансовый результат деятельности организации, который представлен в пассиве бухгалтерского баланса. Отчет составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Он должен содержать следующие цифровые показатели:

•выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей;

•себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

•валовая прибыль;

•коммерческие расходы;

•управленческие расходы;

•прибыль/убыток от продаж;

•проценты к получению;

•проценты к уплате;

•доходы от участия в других организациях;

•прочие доходы;

•прочие расходы;

•прибыль/убыток до налогообложения;

•отложенные налоговые активы;

•отложенные налоговые обязательства;

•текущий налог на прибыль;

•чистая прибыль / непокрытый убыток.

238

13.3. Содержание отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств

Отчет об изменениях капитала (ф. ¹ 3) состоит из четырех разделов и справки.

Âразделе «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, использование и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

Âразделах «Резервы предстоящих расходов» è «Оценоч- ные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

Âразделе «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении и уменьшении по направлениям и величине капитала на конец отчетного периода.

«Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета

èвнебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).

Отчет о движении денежных средств (ф. ¹ 4) согласно ПБУ 4/99 характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Под текущей понимается деятельность организации по производству продукции, торговле и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными

èдолгосрочными финансовыми вложениями. Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,

239

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Он содержит четыре раздела с числовыми показателями.

1.Остаток денежных средств на начало отчетного пери-

îäà.

2.Поступило денежных средств — всего, в том числе: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков); бюджетные ассигнования и иное целевое финансиро-

вание; полученные кредиты и займы;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления.

3.Направлено денежных средств — всего, в том числе: на оплату товаров, работ, услуг; на оплату труда, ЕСН;

на выдачу авансов по финансовым вложениям, на вы-

плату дивидендов, процентов по ценным бумагам; на расчеты с бюджетом на оплату процентов по по-

лученным кредитам, займам, прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

13.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности

èизменений в ее финансовом положении (приказ Минфина

240