Глава 21. Специальные таможенные режимы

§ 1. Временный вывоз

Статья 252. Содержание таможенного режима

1. Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. При временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся.

Комментарий к статье 252

В отличие от прежнего Кодекса таможенные режимы временного ввоза и временного вывоза разделены. Такое разделение произошло с разведением этих режимов по разным группам: временный ввоз отнесен к экономическим таможенным режимам, а временный вывоз - к специальным. Обусловлено это экономическим значением данных режимов. В отличие от временного ввоза временный вывоз товаров не влияет на торговый оборот внутри страны, конкурентоспособность аналогичных товаров на внутреннем рынке. Вследствие этого условия и требования таможенного режима временного вывоза менее жесткие по сравнению с временным ввозом.

Необходимость установления таможенного режима временного вывоза определена задачей обеспечить развитие внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта, туризма и т.п. путем установления льготных условий не только вывоза товаров, но и последующего их ввоза на таможенную территорию РФ. Причем предварительное, еще до вывоза товаров получение подтверждения таможенного органа возможности обратного ввоза товаров без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения запретов и ограничений экономического характера, является основной функцией таможенного режима временного вывоза.

При вывозе товаров, помещенных под рассматриваемый режим, льготные условия такого вывоза заключаются в:

1) полном условном освобождении от уплаты вывозных таможенных пошлин. Данный подход является общим для временного вывоза, в то время как при временном ввозе полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов может предоставляться только в отношении отдельных категорий товаров и при соблюдении соответствующих условий, определение которых отнесено к компетенции Правительства РФ (ст. 212 ТК РФ);

2) неприменении к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Однако это не означает неприменение запретов и ограничений неэкономического характера, что напрямую следует из ст. 158 ТК РФ.

Под временный вывоз могут быть помещены только российские товары, т.е. товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ. Такое уточнение отсутствовало в положениях ТК РФ 1993 г., определяющих правовое регулирование применения данного таможенного режима. Это ограничение представляет собой одно из обстоятельств, сближающих временный вывоз с экспортом товаров. Однако приведенные экономические условия наряду с иными составляющими элементами режима временного вывоза позволяют выделить его в самостоятельный таможенный режим. Одним из таких элементов является обязанность по обратному ввозу временно вывезенных товаров (ст. 256 ТК РФ), которая изначально возлагается на декларанта. То есть условия этого режима в отличие от экспорта не предусматривают окончательный вывоз товаров. Во-вторых, если при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта они утрачивают статус находящихся под таможенным контролем, то в отношении временно вывезенных товаров таможенные органы продолжают осуществлять контроль исполнения обязательств лица об обратном ввозе (ст. 360 ТК РФ).

Кроме того, п. 2 комментируемой статьи в отличие от условий помещения товаров под таможенный режим экспорта устанавливает, что при временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов <*> не производится. Объясняется это тем, что временно вывезенные товары должны быть возвращены во внутренний оборот. С точки зрения обеспечения конкуренции на рынке это потребовало бы, в свою очередь, возмещения декларантом выплаченных ему ранее сумм. Такой сложный механизм расчетов при заявленном декларантом намерении ввезти обратно товары не соответствовал бы общей цели таможенного режима - упрощению таможенных процедур в отношении временно вывозимых товаров. Указанная особенность временного вывоза определяет невыгодность злоупотребления этим режимом, за исключением товаров, в отношении которых ставка вывозных таможенных пошлин превышает ставку возмещаемого при экспорте НДС.

--------------------------------

<*> В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК РФ для целей Кодекса под внутренними налогами понимаются НДС и акцизы, взимаемые при обороте товаров на территории РФ.

Вместе с тем на экспортируемые и временно вывозимые товары распространяются и общие требования. В соответствии со ст. 122 ТК РФ и те и другие товары должны быть фактически вывезены с таможенной территории РФ в том же количестве и состоянии, в котором они находились в момент помещения под таможенный режим. Исключение составляют изменения, явившиеся следствием естественного износа или убыли, естественных свойств товаров при нормальных условиях транспортировки и хранения, наличия несливаемых остатков в транспортном средстве, аварии или действия непреодолимой силы. Общим для этих режимов будет и возможность вывоза товаров в меньшем количестве, чем было заявлено при помещении под режим, вне зависимости от причин, по которым произошло такое уменьшение.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 11 ТК РФ фактический вывоз с таможенной территории РФ товаров, находившихся в свободном обращении на этой территории, означает утрату ими статуса российских товаров, в силу чего возникает вопрос о том, какое правовое положение будет у временно вывезенных товаров при их обратном ввозе. Ответ заключается в порядке такого ввоза, который определен ст. 253 ТК РФ, согласно которой обратный ввоз должен осуществляться в соответствии с таможенным режимом реимпорта. В соответствии же с п. 2 ст. 234 ТК РФ товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения, т.е. как российские товары.

Статья 253. Условия помещения товаров под таможенный режим

Временный вывоз допускается при условии, что временно вывозимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Комментарий к статье 253

Возможность идентификации вывозимых товаров при их обратном ввозе тесно связана с характером их допустимого использования за пределами РФ. Положения § 1 главы 21 не содержат каких-либо уточнений по этому вопросу. Однако исходя из установленного комментируемой статьей порядка обратного ввоза товаров (он осуществляется в соответствии с таможенным режимом реимпорта) определенное представление о допустимом использовании временно вывезенных товаров за пределами таможенной территории РФ можно получить из положений, закрепляющих условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта. По общему правилу при обратном ввозе товары должны находиться в том же состоянии, в каком они были на момент вывоза с таможенной территории РФ, за исключением изменений, происшедших вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации). Допускается также использование товаров в целях извлечения прибыли. Кроме того, возможно совершение с временно вывезенными товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, в том числе операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации, а также иного ремонта, приводящего к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза), техническому обслуживанию и других операций, которые необходимы для поддержания потребительских свойств товаров и состояния, в котором они находились на день вывоза с таможенной территории РФ (подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 235 ТК РФ).

Статья 253 ТК РФ предусматривает, что в установленных международными договорами РФ случаях возможна замена временно "ввезенных" товаров товарами того же типа. Представляется, что в этом случае законодателем допущена ошибка, и вместо слова "ввезенных" должно было быть использовано слово "вывезенных". Иначе данная норма теряет смысл.

Указанная возможность представляет собой исключение из условия об идентификации товаров при их обратном ввозе. Такая оговорка необходима для имплементации соответствующих норм международных договоров РФ. Так, например, подп. "с" п. 1 ст. 4 приложения B.3 "О контейнерах, поддонах, упаковках, образцах и других товарах, ввезенных в связи с коммерческой операцией" Стамбульской конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. предусматривает возможность замены временно ввезенных поддонов. РФ присоединилась к данной Конвенции в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 ноября 1995 г. N 1084 "О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете А.Т.А. для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений" <*>. Следовательно, отсутствие указанной оговорки в ст. 253 в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" <**> потребовало бы ратификации Стамбульской конвенции в форме федерального закона, поскольку ее положения устанавливали бы иные правила, чем предусмотренные ТК РФ. Между тем в данном случае ТК РФ не содержит четкого определения порядка обратного ввоза товаров, поскольку условия помещения товаров под таможенный режим реимпорта не содержат возможности замены вывезенных товаров аналогичными иностранными товарами. Как вариант нормативным правовым актом ГТК России, определяющим порядок использования временного вывоза, могла бы быть установлена процедура завершения таможенного режима, предусматривающая обратный ввоз товаров без заявления иного таможенного режима. Однако содержание таможенного режима временного вывоза не предусматривает освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.

--------------------------------

<*> РГ. 1995. 21 нояб.

<**> СЗ РФ. 1995. N 29. Ст. 2757.

Условия помещения товаров под таможенный режим временного вывоза не содержат оговорки о возможности установления дополнительных ограничений, как это предусмотрено ч. 2 ст. 69 ТК РФ 1993 г. Указанная норма позволяла ГТК России определять категории товаров, которые не могли временно вывозиться. Это право было реализовано в Приказе ГТК России от 8 октября 2002 г. N 1067 "Об утверждении Положения о таможенном режиме временного ввоза (вывоза)" <*>, которым помимо таких товаров, как, например, товары, находящиеся в жидком или газообразном состоянии, к указанной категории могли быть отнесены любые товары, если у таможенного органа имелись для этого достаточные основания (п. 4 Положения). Эта норма наделяла таможенный орган, производящий таможенное оформление, широкими полномочиями и не исключала возможность проявления субъективизма.

--------------------------------

<*> РГ. 2002. 24 дек.

Остается дополнить, что применение таможенного режима временного вывоза не предусматривает необходимость получения предварительного разрешения, как, допустим, в случае использования режимов переработки (ст. 174, 188 и 198 ТК РФ). Ранее ст. 70 ТК РФ 1993 г. устанавливала такое требование, и в соответствии с п. 29 Положения о таможенном режиме временного ввоза (вывоза) решение о выдаче такого разрешения могло приниматься таможенным органом в течение 30 дней.

Статья 254. Срок временного вывоза

1. Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта исходя из цели и обстоятельств такого вывоза и с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

По мотивированному запросу указанного лица заявленный срок временного вывоза продлевается с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

2. Для отдельных видов товаров, обратный ввоз которых при временном вывозе является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации, Правительство Российской Федерации вправе устанавливать предельные сроки временного вывоза.

Комментарий к статье 254

Статья 254 ТК РФ не предусматривает предельного срока временного вывоза товаров. Такой срок может быть установлен Правительством РФ только в отношении отдельных категорий товаров, обратный ввоз которых является обязательным в силу требований закона (например, культурные ценности). Вместе с тем, поскольку согласно ст. 253 ТК РФ обратный ввоз товаров должен осуществляться в соответствии с таможенным режимом реимпорта, можно сделать вывод, что общий предельный срок временного вывоза товаров с предоставлением льгот при обратном ввозе составляет три года со дня пересечения товарами таможенной границы при их вывозе (подп. 2 п. 1 ст. 235) вместо двух лет, установленных ст. 71 прежнего Кодекса. При этом предусмотрена возможность продления ГТК России этого срока по мотивированному обращению заинтересованного лица. Такая возможность ограничена перечнем товаров, в отношении которых может быть продлен предельный срок. Это оборудование, используемое для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях.

В рамках указанных предельных сроков конкретный срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом исходя из целей и обстоятельств такого вывоза на основании заявления декларанта.

Статья 255. Применение вывозных таможенных пошлин

1. При временном вывозе товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин.

2. При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. При заявлении таможенного режима экспорта в отношении природного газа, временно вывезенного трубопроводным транспортом в целях его помещения в подземные хранилища газа, расположенные за пределами таможенной территории Российской Федерации, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются.

Комментарий к статье 255

Предмет регулирования комментируемой статьи ограничен лишь вывозными таможенными пошлинами, поскольку условия освобождения от ввозных таможенных пошлин и налогов установлены таможенным режимом реимпорта, в соответствии с которым временно вывезенные товары должны быть ввезены обратно (см. комментарий к ст. 253 ТК РФ).

Освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин при временном вывозе товаров предоставляется условно. Рассматриваемая статья устанавливает конкретное основание, когда условно начисленные вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, - невозвращение временно вывезенных товаров. С учетом ст. 256 ТК РФ невозвращение, влекущее обязанность по уплате вывозной таможенной пошлины, может выступать в следующих формах: неосуществление обратного ввоза товаров по истечении установленного срока временного вывоза, заявление в отношении товаров таможенного режима экспорта или передача иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары.

Помимо уплаты вывозных таможенных пошлин в указанных случаях за все время использования товаров за пределами таможенной территории РФ подлежат уплате проценты, как если бы изначально при помещении товаров под режим временного вывоза в отношении вывозных таможенных пошлин была предоставлена отсрочка платежа. Взимание процентов представляет собой финансовую компенсацию за несвоевременное получение государством соответствующих сумм обязательных платежей. Поскольку декларант на момент помещения товаров под таможенный режим временного вывоза не уплачивает вывозную таможенную пошлину, имея на это законные основания, такая компенсация установлена в виде процентов, а не пени.

Исключение из общего правила о взимании процентов, установленное в комментируемой статье, обусловлено историческими и географическими причинами. Построенные еще в советское время стационарные подземные хранилища газа (ПХГ) на территории стран - бывших республик СССР и бывшей ГДР были предназначены для накопления природного газа с последующей его передачей потребителям. В результате изменения политической обстановки в 90-е годы XX в. ПХГ стали находиться вне пределов таможенной территории РФ. Изменились также взаимоотношения России и Германии. В этой связи применение общего порядка экспорта либо условий временного вывоза с последующим изменением на режим экспорта значительно увеличивало бы стоимость природного газа, что делало бы нерациональным использование ПХГ.

Статья 256. Завершение таможенного режима

1. Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации не позднее дня истечения срока временного вывоза (статья 254) либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с настоящим Кодексом.

2. По запросу лица, поместившего товары под таможенный режим временного вывоза, таможенный орган разрешает изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта при соблюдении условий и требований, предусмотренных настоящим Кодексом, за исключением случая, если в соответствии с законодательством Российской Федерации временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию Российской Федерации.

3. В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

4. Изменение таможенного режима временного вывоза на другой таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу.

Комментарий к статье 256

Временный вывоз является длящимся таможенным режимом. Факт помещения товаров под этот режим означает лишь начало его применения, что подразумевает необходимость завершения временного вывоза.

Как следует из комментируемой статьи, завершение таможенного режима временного вывоза возможно в двух формах: обратный ввоз товаров и их заявление к иному таможенному режиму. Рассматривая эту норму в совокупности с положениями ст. 253 ТК РФ, следует сделать вывод, что и обратный ввоз товаров должен быть оформлен путем заявления их под иной таможенный режим, а именно под реимпорт. Смысл же в указании двух способов завершения временного вывоза, как представляется с учетом п. 4 рассматриваемой статьи, заключается в том, что законодателем установлена возможность заявления иного таможенного режима, предусматривающего оставление товаров за пределами таможенной территории РФ. Особенности заявления в этом случае таможенного режима экспорта определены в пп. 2 и 3 комментируемой статьи. Ограничения на изменение таможенного режима временного вывоза на указанные режимы могут быть установлены законодательством РФ в виде установления обязательности обратного ввоза товаров, а также Правительством РФ применительно к переработке вне таможенной территории на основании и в соответствии с п. 4 ст. 198 ТК РФ.

Право декларанта изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта переходит в его обязанность в случае передачи права собственности на временно вывезенные товары иностранному лицу. Из этой нормы следует, что в случае продажи таких товаров или их отчуждения иным образом российскому лицу такая обязанность не возникает. С учетом обезличенности положений п. 1 ст. 256 ТК РФ возможность завершения таможенного режима временного вывоза таким приобретателем законом не исключена. Вместе с тем положения временного вывоза не предусматривают механизм перехода прав и обязанностей лица, поместившего товары под этот режим, который установлен для аналогичной ситуации таможенным режимом временного ввоза (п. 2 ст. 211).

Исходя из формулировки нормы указанная обязанность по помещению временно вывезенных товаров под таможенный режим экспорта возникает в момент передачи права собственности на эти товары. В соответствии с п. 3 ст. 329 ТК РФ, предусматривающем, что при изменении таможенного режима таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима, вывозные таможенные пошлины и проценты на них должны быть уплачены в день отчуждения временно вывезенных товаров.

В целях упрощения выполнения таможенных формальностей и сокращения издержек декларанта п. 4 комментируемой статьи допускается заявление временно вывезенных товаров под иной таможенный режим, предусматривающий их оставление за пределами таможенной территории РФ, без фактического их предъявления таможенному органу.

Статья 257. Ответственность за уплату таможенных пошлин

Ответственность за уплату таможенных пошлин в соответствии с пунктом 2 статьи 320 настоящего Кодекса несет лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза.

Комментарий к статье 257

Комментируемая статья конкретизирует положения п. 2 ст. 320 ТК РФ. Временный вывоз является так называемым длящимся таможенным режимом, предусматривающим условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. В качестве основания для возникновения ответственности за уплату вывозных таможенных платежей в ст. 253 ТК РФ указано невозвращение временно вывезенных товаров на таможенную территорию (см. комментарий к ст. 255 ТК РФ).

Статьей 74 ТК РФ 1993 г. предусматривались случаи освобождения лица, временно вывезшего товары и не возвратившего их в установленные сроки, от ответственности за уплату таможенных платежей. К таким случаям относились:

- факт уничтожения или безвозвратной утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- выбытие из владения товаров вследствие неправомерных, по законодательству РФ, действий органов или должностных лиц иностранного государства.

Первый случай отражен в подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ. Временно вывезенные товары с момента фактического пересечения таможенной границы приобретают статус иностранных товаров (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Если указанные обстоятельства произошли с товарами до момента их обратного ввоза и выпуска для свободного обращения в соответствии с таможенным режимом реимпорта (см. комментарий к ст. 253 ТК РФ), что надлежащим образом подтверждено, то они являются основанием для прекращения обязанности по уплате вывозной таможенной пошлины. Второй же случай как основание для освобождения от ответственности за уплату вывозной таможенной пошлины в ТК РФ не включен.