Задание 23.

На практических примерах продемонстрируйте различия простой поразрядной, простой относительной и сложной прогрессий.

Метод прогрессивного налогообложения. Есть несколько видов прогрессий.

Простая поразрядная прогрессия: суть ее в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Простой пример – мой налогооблагаемый доход будет разделен на разряды:

• первый – от 1 до 1000

• второй – от 1001 до 2000

• третий – от 2001 до 3000

Для первого, например, 10 %, а для второго 15%, 20% и так далее. На деле получается следующее: лицо, у которого доход будет 990 рублей – он заплатит налога в 99 рублей, а его чистый доход будет в 891 рубль. А лицо, которое получит 1010 рублей заплатит налога в 151 рубль и доход будет всего 858 рублей, то есть меньше. Тогда нет стимула больше работать, так как это на прибыли не отражается.

(При этом методе в пределах одного разряда размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой и не зависит от величины дохода. Отличительной чертой такой прогрессии является резкий скачок суммы налога при переходе от одного уровня к другому, а внутри разряда нарушается принцип справедливости. В настоящее время не применяется.)

2. Простая относительная прогрессия. Для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Например, налог с владельцев автотранспортных средств. При мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л. с. налог уплачивается по ставке 2 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л. с. — 4 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с., таким образом, уплачивает налог в размере 200 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачивает налог в размере 404 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части. + Здесь для имущества, входящего в один разряд налог возрастает пропорционально, но единственный минус, если имущество переходит в другой разряд, то налог становиться в несколько раз выше.

(В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза.)

3. Сложная прогрессия. В системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

Например, шкала ставок подоходного налога с физических лиц, действующая до 2001 г.

2000 год

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога	Основание
до 50 000 руб.	12%	ст. 6 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
от 50 001 руб. до 150 000 руб.	6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
от 150 001 руб. и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

(Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень. Хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.)