2. В рамках мероприятий налогового контроля

ПРЕЗЕНТАЦИЯ

Внедрен риск-ориентированный подход.

Сейчас мероприятиям налогового контроля характерно разделение на АНАЛИТИЧЕСКИЕ и КОНТРОЛЬНЫЕ, причем аналитическим отдается предпочтение. Они базируются на нелегализованных методах и формах, основанных на анализе информации из АИС Налог-3:

АИС Налог-3 аккумулирует все данные о налогоплательщиках, об их рисках. Если в этой системе чего-то не хватает –



направляется внепроверочный запрос и продолжается анализ информации



налогоплательщик вызывается на комиссию по легализации налоговой базы, где его убеждают добровольно скорректировать налоговую декларацию.

В итоге камеральная проверка становится действием, связанным скорее с принятием к учету налоговой декларации и ее сравнением с внутренними данными налогового органа, а не с собственно проверкой налоговой декларации. КНП становится лишь поводом легализовать претензии, сформулированные в ходе не закрепленной в НК комиссии по легализации налоговой базы.

К ВНП переходят в исключительных случаях, они проводятся одна на 4 тысячи крупных налогоплательщиков и одна на 11 тысяч субъектов малого и среднего бизнеса, для тех, кто переведен на налоговый мониторинг – вообще не проводится ни камеральная, ни выездная за исключением отдельных случаев, связанных с возмещением НДС.

То есть ВНП проводится тогда, когда по результатам камеральной выявлены риски, причем эти риски в основном связаны с получением необоснованной налоговой выгоды либо злоупотреблением субъективными правами налогоплательщиками – то есть речь идет о нереальности операций, отсутствии деловой цели, нарушении требований о необходимости соответствия формы сделки существу сделки, неосмотрительности при выборе контрагента.

Приказ о концепции системы планирования ВНП ФНС от 30 мая 2007 года:

Приоритетными при включении в план ВНП являются налогоплательщики, в отношении которых по результатам аналитических мероприятий и камерального контроля выявлены риски, связанные со схемами (получение необоснованной налоговой выгоды, схемы ухода от налогообложения либо схемах минимизации налоговых обязательств)¹. Результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков свидетельствуют о предполагаемых нарушениях налогового законодательства.

В письме ФНС от 25 июля 2012 О рекомендациях по проведению ВНП все это обобщено, причем обращается внимание на то, что ВНП должна быть риск-ориентированной, то есть ДЛ налоговых органов должны прежде всего обращать внимание на те правонарушения, которые были выявлены в ходе камерального налогового контроля, необходимо сопоставлять налоговые декларации с налоговыми регистрами либо личными документами, сопоставлять данные налогового и бухгалтерского учета с точки зрения не только статики, но и динамики, обращать внимание на цепочку контрагентов и использовать все тесты из ППВАС № 53 от 12 октября 2006 года², и естественно обращать внимание на совершение контролируемых сделок, на применение как ставок, так и льгот, а также на правильность осуществления налога в целом и на выполнение налоговым агентом своих обязанностей, особенно во взаимоотношениях с теми налогоплательщиками, которые состоят на учете в российских налоговых органах.

ВНП		КНП
Решения руководителя налогового органа или его заместителя	Проводится на основании	Представленной налоговой декларации
Налогоплательщика	Проводится в помещении	Налогового органа
С учетом всех приостановлений может достигать 15, а то и 18 месяцев	Срок проверки	3 месяца (или 2???)
В последний день проверки выдается справка о проведенной проверке Значение: после ее получения не могут начинаться новые контрольные мероприятия, могут только завершаться начатые	По окончанию проверки	Справка не составляется

После ФЗ о противодействии незаконным финансовым операциям¹, который постепенно вводился в действие и в полном объеме вступил в силу с 1 января 2015 года – стирается грань между КНП и ВНП. Раньше в рамках КНП проверялась налоговая отчетность, сейчас все те мероприятия, которые могут проводиться в рамках ВНП, могут проводиться и в рамках КНП:

1	истребование документов и информации	ст. 93 и 93.1
2	выемка документов и предметов	ст. 94
	для обеспечения надлежащего исполнения требования, то есть выемка применяется, если документы не предоставлены по требованию;
3	осмотр	ст. 92
	осмотр не имеет никакого значения без инвентаризации, инвентаризация регулируется приказом Минфина и упоминается в одном месте в НК в полномочиях (правах) налогового органа;
4	допрос свидетелей	ст. 90
5	вызов налогоплательщика для дачи пояснений	ст. 31
	именно в Законе о противодействии незаконным финансовым операциям обращено внимание на то, что дача пояснений теперь не право, а обязанность в соответствии со ст. 31 НК;
6	привлечение лиц, содействующих осуществлению налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики)	ст. 95, 96, 97
	конечно, все это должно быть по идее в КоАПе, но все попало в НК, осуществляться все это должно в рамках производства по делам об административных правонарушениях и никаких здесь особенностей для налогового контроля нет).

Не в рамках налоговых проверок возможно получение налоговыми органами информации о конкретных сделках, это предусмотрено в НК.

В рамках проведения как аналитических, так и контрольных мероприятий налогоплательщику должна быть предоставлена возможность участия в таких мероприятиях и дачи пояснений – в интересах налогоплательщика все эти возможности использовать и максимально раскрыть всю доказательственную базу.

Причем важно все надлежащим образом оформить и подтвердить представление всех документов. Документы по требованию важно передавать с письменными пояснениями для того, чтобы налоговые органы могли правильно оценивать эти документы как доказательства, причем желательно не просто передавать проверяющим, а передавать в канцелярию с получением отметки и сохранением у себя копии сопроводительного письма, к которому приложены все переданные документы и письменные пояснения к ним.

Давать пояснения можно и при участии в мероприятиях налогового контроля, причем можно оформлять их письменно и передавать в канцелярию налогового органа для получения отметки.

Главное, сохранять у все это у себя – если в суде ссылаемся на такого рода сопроводительные письма, мы подтверждаем свою добросовестность, незлоупотребление процессуальными правами и подтверждаем то, что мы не воспринимаем суд как орган налогового контроля, поскольку в рамках мероприятий налогового контроля мы не соизволили ничего предоставить – это очень важно чисто психологически для последующей судебной защиты. Это связано с ППВАС о применении части 1 НК РФ от 30 июля 2013 – там сказано, что нельзя заставлять суд выполнять функции налогового контроля, поскольку налогоплательщик бездействовал или даже противодействовал в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении него.