Виды субъектов налогообложения

• Согласно принципу резидентства (постоянного местопребывания), налогоплательщики делятся на 2 группы:

  • Резиденты (они имеют постоянное местопребывание в определенном гос­ве). У них полная налоговая обязанность (то есть налогообложению подлежат доходы, полученные как территории данного гос-ва + вне его)

  • Нерезиденты (не имеют в нем постоянного местопребывания). У них ограниченная налоговая обязанность (налогообложению подлежат только доходы, полученные из источников в данном гос-ве)

• * Источник дохода – это деятельность / активы, приносящие доход (не путать с понятием «источник выплаты» – это лицо, фактически выплачивающее сумму другому лицу). Источник дохода находится там, где налогоплательщиком ведется экономическая деятельность / эксплуатируется приносящая доход собственность (неважно, как и где проводятся денежные выплаты). Например, если иностранный специалист выполняет трудовые обязанности на территории РФ, он имеет источник дохода в РФ (даже если оплата его труда производится за границей)

Налоговый статус физ. Лиц

• (1) Тест физического присутствия

  • Лица, имеющие ПМЖ в РФ – это все лица, фактически находящиеся на ее территории не менее 183 дней в течение 12 подряд месяцев подряд. Если человек выезжал из страны для лечения / обучения на срок до 6 месяцев  в этот период он считается находящимся в стране (ст. 207 НК РФ). Презюмируется, что центр его экономических интересов не успевает сместиться, он не утрачивает тесных связей с гос-вом, облагающим налогом его доходы. Резидентство устанавливается каждый календарный год.

  • Если этого критерия недостаточно для определения места налогообложения лица (например, возникает двойное резидентство)  используются доп. признаки (см. тесты дальше)

• (2) Тест места расположения привычного (постоянного) жилища

• (3) Тест центра жизненных интересов

• (4) Тест места обычного проживания

• (5) Тест гражданства

Важно соблюдать последовательность применения этих тестов для определения места жительства человека. Если даже в результате применения этих критериев невозможно определить гос-во, где человек имеет ПМЖ  этот вопрос решается в процессе переговоров налоговых / фин. органов заинтересованных гос-в

Налоговый статус юр. Лиц

• (1) Тест инкорпорации

  • ЮЛ признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано  все ЮЛ уплачивают в России налог с прибыли (полученной в России / за ее пределами)

• (2) Тест юр. адреса

  • ЮЛ признается резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юр. адрес

• (3) Тест места центрального управления и контроля

  • ЮЛ признается резидентом в стране, если с территории этой страны проводится центральное (общее) руководство компанией и контроль за ее деятельностью

  • Например, резидентами в Великобритании признаются компании, учрежденные за рубежом, если органы их центрального управления и контроля находятся в Великобритании (например, заседания совета директоров компании наиболее часто проводятся в Великобритании)

• (4) Тест места текущего управления компанией

  • ЮЛ признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, выполняющие текущее управление деятельностью компании

  • Например, резидентом в Португалии признается компания, если ее головной офис / исполнительная дирекция находится в Португалии

• (5) Тест деловой цели

  • ЮЛ признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

  • Например, в Италии компания признается резидентом, если на территории этой страны компания имеет штаб-квартиру / реализует основные деловые цели на территории Италии.

!!! ЮЛ делятся не только по принципу резидентства, есть и другие основания деления

• Организационно-правовая форма предприятия

  • Вообще она не влияет на порядок и размеры налогообложения (потому что это неэкономический фактор)

  • НО! В иногда отличия есть. Например, налогообложение полных товариществ очень отличается от налогообложения иных ХО

• Форма собственности

  • Тоже не широко применяемое основание для деления, потому что КРФ устанавливает равенство форм собственности (ч. 2 ст. 8)

  • НО в целях достижения фактического равенства приватизированных предприятий с предприятиями гос. сектора первым предоставлялись опр. налоговые льготы (например, по Закону «Об инвестиционном налоговом кредите», который сейчас утратил силу)

• Масштаб бизнеса предприятия

  • Малым предприятиям могут предоставляться существенные льготы. В качестве критериев используется численность работающих, объем выручки от реализации, состав участников (учредителей), вид деятельности и др.

• Вид хозяйственной деятельности

  • Цель льгот по налогу на прибыль – стимулировать отдельные отрасли производства, признанные приоритетными