Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

34. Продемонстрируйте отличие термина «авансовый налог» от понятия «авансовый платеж налога».

С целью приблизить момент уплаты налога к моменту получения дохода устанавливают обязанность уплаты промежуточных авансовых взносов налога. Размер авансового платежа устанавливается исходя из суммы налога, уплаченного за предшествующий период. Размеры авансовых платежей могут определяться и на основе суммы налога, предполагаемой налогоплательщиком. По окончании отчетного периода проводится расчет фактической суммы налога. Авансовые платежи засчитываются в уплату этой суммы. Недостающая сумма уплачивается, излишне уплаченная – возвращается или засчитывается в счет предстоящих платежей.

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получение дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть доходов за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем производящем выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государства, уплачивает налог раньше получения дохода.

35. Расскажите о понятии кадастра и видах кадастров. В чем состоят особенности уплаты налога «кадастровым способом»?

Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта налогообложения.

Виды кадастра:

1. парцеллярный кадастр – в основу построения кадастра положения какая-либо характеристика соответствующего объекта (например, при построении земельного участка – вид земли (пашня, пастбище, леса)).

2. Реальный кадастр – в основу берется какое-либо юридическое основание, например, собственность лица на определенное имущество.

3. В зависимости от объекта налогообложения выделяют:

• Домовой

• Земельный

• Промысловый

Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связана с моментом получения дохода.

36. Расскажите о применяемых в законодательстве способах установления сроков уплаты налогов. Приведите примеры, используя для этого текущую редакцию части II НК РФ.

Существенным элементом юридического состава налога признаются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организация уплачивает налог на прибыль не позднее 30-го числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которые обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами. Так, налог на имущество, переходящее в порядке наследования, должен уплачиваться до истечения трех месяцев с момента оформления принятия наследства.

Уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Примеры из части 2 НК РФ:

Ст. 226 ч.6 НК РФ: «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода».

Согласно ст. 333.14 НК РФ: «Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом». (это водный налог)

Согласно ст. 346.32 НК РФ: «Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса».

Согласно ст. 409 НК РФ: налог на имущество физлиц – «Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом».

Согласно ст. 344 НК РФ: налог на добычу полезных ископаемых – «Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом».

37. Что считается недоимкой? Какой порядок взыскания недоимок устанавливает действующее законодательство?

38. Какие средства уплаты налога теоретически возможны? Какие из них предусмотрены законодательством Российской Федерации?

39. В каких случаях законодательство предусматривает уплату налога путем приобретения специальных марок? Каковы требования закона в отношении этой процедуры?

40. Какие обязанности возложены НК РФ на банки как платежные агенты в отношениях с налогоплательщиками, с налоговыми агентами и налоговыми органами?