5. Понятие и правовая характеристика резидентских и территориальных налогов.

В основе лежит признак юрисдикции государства

ЭТОГО ВООБЩЕ НИГДЕ НЕТ, ПОЭТОМУ ЧИСТО ИНТЕРНЕТ

Территориальные налоги предполагают возникновение только первого вида международных налоговых правоотношений (когда государство взимает налог с налогоплательщика, являющегося субъектом иностранного права), а резидентские налоги — только второго (когда государство требует исчислять налог с объекта налогообложения, возникшего у субъекта национального права за границей).

Так, налог на имущество физических лиц основан на территориальном принципе. Обязанность по его уплате связана с наличием у лица собственности в Российской Федерации, зарубежная собственность налогом не облагается. Следовательно, иностранным элементом может быть признан только налогоплательщик — например, иностранный гражданин, владеющий собственностью в России.

Если же налог построен на резидентском принципе, то, следовательно, налогоплательщиками могут быть признаны только резиденты (как правило, граждане этой страны, но не иностранцы). Иностранным элементом при этом может быть только объект налога.

В резидентских юрисдикция определяется по месту нахождению лица (находится в РФ, его мировые доходы облагаются). В территориальных определяющим является территория. Например, НДПИ платят все компании, что на территории РФ добывают.

!!!

Субъект и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги разделяют на две группы:

1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги);

2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги).

Различие между этими двумя группами состоит в том, что при взимании резидентских налогов важен статус субъекта налогообложения и неважно, где у него возникает объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, важно место возникновения объекта, статус налогоплательщика при этом не имеет определяющего значения.

О том, к какой группе налогов относится тот или иной налог, можно судить из контекста статей НК РФ, признающих лицо налогоплательщиком и определяющих объект налогообложения. Так, к территориальным относится НДС, а налоги на прибыль и имущество организаций — к резидентским налогам.

Резидентские налоги — это прямые налоги, а территориальные — налоги косвенные. Отсюда следует сделать важное замечание: когда речь идет о «внутреннем» налогообложении используют классификацию налогов в терминах «прямые — косвенные», а когда речь заходит о «международном» аспекте налогообложения, то налоги классифицируют в терминах «резидентские — территориальные»

Отнесение конкретного налога к резидентским или территориальным — прерогатива конкретного государства, оно при таком отнесении исходит из собственных экономических интересов. Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, фирмы которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов своих резидентов вне своей территории. Напротив, для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгоден принцип обложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. здесь применяется принцип территориальности. Обложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, извлекаемые фирмами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.