4. Предмет, объект налога, налоговая база.

Объект налога - те юридические факты, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Предмет налога – те объекты или те обстоятельства, на которые указывает закон как на экономическое обоснование уплаты налога.

Налоговая база – количественное выражение объекта налога. Все-таки, количественно мы выражаем объект, а не предмет. Но иногда для оценки нужно посмотреть предмет (например, при подсчете поимущественного налога). А вот в случае с НДС мы количественно выражаем объект налогообложение. Прибыль – также из разных источников (рента, проценты, выручка от реализации). Нас интересует прибыль юридическая, а не фактическая. Она увеличивает налоговую базу (например, если валюта на депозите, и доллар укрепляется) – будет юридическая прибыль, она увеличивает налоговую базу.

Мы пытаемся дать оценку юридическим условностям. На предмет все-таки надо поглядывать.

Дом – предмет налогообложения, право собственности на дом – объект налогообложения, налоговую базу можно посчитать по-разному.

Объект НДС - не кефир, не еда, а сделка купли-продажи.

Элементы налога: объект и база. А предмет налога – не элемент, но про него забывать нельзя.

(!) 3 элемента налоговой базы: налоговый период, единица налога, масштаб налога.

Если мы решили, что для измерения базы для налога на прибыль, выбираем экономическую величину – прибыль, думаем – в каких единицах будем мерить прибыль, например, рубль. Никто не меряет в долларах США.

Если меняется курс, и ты богатеешь, ты должен за это платить налог (с точки зрения налогового учета).

От единицы измерении зависит очень многое. Так же и с масштабом.

Есть еще характеристика: способ учета налоговой базы. Это трудно для косвенных налогов и для налогов подоходного типа.

Раньше исходили из того факта, что когда человек получил доход наличными деньгами и счет в банке, тогда доход он и получил. Это кассовый метод.

Но, метод налогового и бухгалтерского учета должны совпадать. А бухгалтерский учет нельзя исчислять по кассовому методу.

Например, кассовый метод в бухгалтерском учете ни к чему не приведет, если компания просто хранит ценные бумаги.

Бухгалтерский учет: метод начисления + финансовое планирование по кассовому методу.

В целом, метод начисления более точен. И при налоговом учете тоже применяют метод начисления. Хотя для ФЛ обычно используется кассовый метод.

Метод начисления – когда доходы и расходы признаются, когда возникают юридическое право на них или юридическая обязанность.

Как правило, законодатель должен прописать налоговый период (период времени, за который мы рассчитываем налоговую базу), у налогов подоходного типа период длинный (обычно, год, у нас календарной). Поэтому, по ним камеральные проверки очень условны.

Налоговый период – тот период, за который рассчитывается окончательная сумма налоговой базы и окончательная сумма налога к уплате.

13% от годовой зарплаты – неудобно для налогоплательщиков. Все деньги уже потрачены. И государству неудобно: получить сразу, а потом не получать ничего.

Для синхронизации процессов зарабатывания и уплаты налогов, налоговые периоды разбиваются на отчетные периоды (квартал или месяц).

(!) Налоговый период по подоходному налогу – год, но отчетные периоды – месяцы.

Налоговые декларации можно камерально проверять (камеральная проверка – облегченная проверка, без выезда к налогоплательщику, проверяют точность расчета и отсутствие внутренних противоречий).

Если налогоплательщик в первом квартале не стал признавать миллиард долларов, выданное по решению суда. Можно взыскать пеню, но наказать нельзя. Наказывать можно только по итогам года. Налоги считают по итогам налогового периода. Если после окончания отчетного периода, начислили недоимку, а к концу все изменилось, то недоимка становится переплатой и возвращается с процентом. Поэтому камеральные проверки после окончания отчетного периода – бесполезно.

НДС – налог с коротким налоговым периодом. Обычно, окончание налоговых периодов – с концом квартала. Поэтому некоторые месяцы для бюджета профицитны.

Налоговая ставка: надо выяснить, какую часть целого налогоплательщик должен отдать в бюджет, чтобы пользоваться остальным. Налоговая ставка может быть в твердой сумме. В свое время это считалось супер-прогрессом, это означало отмену податного неравенства сословий. Если налоговая ставка в твердой сумме, все платят одинаковую сумму.

Но обычно налоговая база умножается на процентную ставку. Равное налогообложение – ерунда, так как оно не учитывает реальную платежеспособность лица.

Процентная ставка одинаковая для всех. НДФЛ и налог на прибыль зависят от процентной ставки.

Социализм: у богатых отнять, бедным отдать. В 20 веке стали переходить к прогрессивному налогообложению физических лиц.

Прогрессивное налогообложение меняет поведение ФЛ. Это может привести к печальным последствиями.

То есть, есть прогрессивное налогооблажение и пропорциональное налогооблажение.

Прогрессии делаются сложные, чтобы сгладить резкие скачки (чтобы не было 12% налога для 999 рублей и 20% для 1001 рубля).

Если есть прогрессивное налогооблажение, то есть и регрессивное налогооблажение (взносы во внебюджетные фонды). До определенного предела – пропорциональное налогооблажение, а свыше предела – определенная сумма, налогооблажение перестает расти. То есть база будет расти, а ставка нет.

Регрессия в косвенном налогообложении по независящим от законодательства причинам. Человек на потребление отправляет примерно одинаковые суммы, доля косвенных налогов относительно велика для тех, у кого весь доход связан с потреблением и относительно мала для тех, у кого доход с потреблением связан меньше.

Если 1% - на потребление, а остальное инвестиция, косвенный налог будет очень маленький.

10% НДС – на потребительские товары, 18% - на роскошь. Сделать общую ставку в 13% - дурная идея.

Зависимость ставки от величины налоговой базы (есть равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное налогообложение).

Дипломат – человек, который 7 раз подумает, прежде чем промолчит.

Порядок начисления, уплаты и сроки уплаты.

1. Самостоятельная уплата налогов, то есть самостоятельное отчисления. Бывает кумулятивный расчет налоговой базы.

2. Исчисление и уплата налогов налоговым агентам (работодатель все сделает сам, бухгалтерия выдаст уже очищенную зарплату). Государству так удобнее, работодатели в этом плане надежнее налогоплательщиков

3. Кадастровый способ. Это рассчитывает налоговый орган, а платит налогоплательщик. Это о поимущественных налогах. Налоговый орган берет сведения из реестров, считает налоговую базу и сумму налогов к уплате, а потом налогоплательщик получает уведомление с суммой к оплате. Это самый затратный и бардачный метод.

Кадастровый способ приводит к путанице + он довольно затратный. Получается, что налоговый орган – главный бухгалтер для всех. От кадастрового метода постепенно отползают. Сейчас в поимущественных налогах – смесь кадастрового способа и самостоятельной уплаты налогов (если заявление не пришло, налогоплательщик должен оплатить сам, иначе будет нести ответственность).

Про экзамен: на экзамене лучше говорить занудно и лениво. Все всегда ясно с первых слов. Лучше не заходить с вопроса издалека. Внимательно смотреть, что написано в билете. То есть, должно быть минимум украшательств. То есть, не нужно доносить материал обратно в той же стилистике.

Налоговые льготы: элемент факультативный. Вокруг льгот – много всякой путаницы. Законодатель чудно определяет налоговую льготу. Часть 1 – очень умные люди писали.

Налоговые льготы – законный способ уменьшения налоговой обязанности.

Налоговая льгота – преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определенной категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.

Льготы не могут быть индивидуальными. То есть, должна быть категория, причем обычно она достаточно четко определяется.

Но иногда это правило выворачивается наизнанку и превращается в правило, далекое от изначальной цели.

(!) Льготы бывают трех видов: льготы – изъятия, льготы –скидки и льготы – освобождения. Законодатель эти термины не использует, так как НК РФ – не учебник, пишется для правоприменителей.

Законы должны придумывать юристы, а парламент должен их переводить на понятный язык.

Льготы – изъятия воздействуют на объект налогообложения. Объект подоходного налога – факт экономического присвоения дохода. Доход – приращение материальных благ. Но стипендия, например, доход, но налогом не облагается. Это как раз и есть льгота – изъятие.

Льготы – скидки – льготы, воздействующие налоговую базу, учитывают социально поощряемые расходы. Подоходный налог не учитывает расходы.

Имущественные вычеты – надо налоги связанные с приобретением имущества учесть при перепродаже имущества.

Иногда законодатель переносит льготы из скидок в изъятия. Льготы-скидки сложно применить, нужно посчитать налоговую базу, вычесть скидку и, разумеется, подавать налоговую декларацию.

Льготы – освобождения – применяются к окладной сумме (это еще не сумма налога по уплате в бюджет, это налоговая база, умноженная на процентную ставку).

Если малый бизнес перестает быть малым бизнесом, надо было заплатить налог.

Льгота освобождения – налоговый кредит. Есть 2 способа освобождения от налогов. Это либо предоставление права платить часть, либо снижение ставки.

Скидки – лимитированные (разрешают учесть расходы, но в определенных пределах) и нелимитированные (весь фактический расход можно учесть (это касается налогового вычета при учете предпринимателем затрат, связанных с предпринимательской деятельности)).

Вычеты – льготы скидки, но в НДС – вычет – конструкция взыскания самого НДС.