67. Методы и формы налогового контроля

Источники:

• НК РФ

• Приказ ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@

• Учебник Пепеляева

Налоговый контроль - разновидность государственного, административного, финансового контроля, осуществляемая налоговыми органами (Ивлиева).

Формы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль (Грачева).

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством (ст.82 НК РФ)

• налоговых проверок (камеральных и выездных),

• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

• проверки данных учета и отчетности,

• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

• а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Основная форма - налоговые проверки - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

Налоговый контроль:

• Предварительный

Особенности:

• Проводится до возникновения налоговой обязанности (т.е. до совершения сделки или хозяйственной операции),

• Цель – заблаговременное информирование налогоплательщика о налоговых последствиях той или иной операции, предупреждение налоговых нарушений или ошибок при уплате налогов,

• Почти полное отсутствие в РФ

Как «за бугром»: налоговые органы, например, предоставляют так называемые предварительные налоговые заключения по сделкам, заключают соглашения с налогоплательщиками о размере налоговых обязательств по сделкам обратившегося налогоплательщика, и все это можно обжаловать еще до совершения сделки.

Как у нас: есть разъяснения Минфина и ФНС о применении налогового законодательства, но данные меры не освобождают налогоплательщика от доначислений, хотя и дают определенные льготы (например, если налогоплательщик строго следовал толкованию МинФина, то он признается невиновным в случае наличия в его действиях состава налогового правонарушения).

• Текущий (оперативный)

- камеральная проверка

• Последующий

- выездная проверка

Остальные формы контроля (получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), другие формы, предусмотренные НК РФ) используются в качестве вспомогательных методов.

Виды НПроверок:

• камеральная,

• выездная.

	Выездная проверка		Камеральная проверка
Дата начала	Дата вынесения решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика		Дата предоставление налогоплательщиком декларации (расчета)
Цель	Последующий налоговый контроль (=> ориентирована на выявление нарушений налогового законодательства, и отсюда предполагает углубленное изучение документов, информации, сбор доказательств, опрос свидетелей, осмотр территории налогоплательщика, назначение экспертизы и т.п.)		Предварительный налоговый контроль (=> направлена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения
Основания проведения	Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика		Предоставление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (причем НК отдельно говорит о том, что специальное решение руководителя налогового органа не требуется)
Обязательность проведения	Обязательна только в случае, если налоговый орган решит ее провести		Обязательна для всех поступающих налоговых деклараций (расчетов)
Предмет проверки	Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (то есть выявление ошибок плательщика, приведших как к недоплате, так и к переплате налога, а также установление (!) действительного размера налогового обязательства)		Налоговые декларации (расчеты) (то есть большая направленность на проверку нюансов технического характера)
Возможность приостановления	Закрытый перечень оснований: Необходимость истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст. 93.1 НК, Необходимость получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, Необходимость проведения экспертиз, Необходимость перевода на русский язык представленных налогоплательщиком на иностранном языке документов (!) – в срок проверки не включается время, в течение которого проверка приостанавливалась налоговым органом		Отсутствует
Место проведения	По месту нахождения плательщика / его филиала (в исключительных (!) случаях может проводиться по месту нахождения налогового органа)		По месту нахождения налогового органа (есть одно исключение – проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится по месту нахождения товарища, ответственного за ведение налогового учета)
Срок	- 2 месяца со дня принятия решения о проведении - В рамках данного вида проверки может быть проверен только период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении (ограничение не применяется в случае, когда проверяется уточненная декларация, охватывающая более ранние периоды, а выездная проверка этих периодов ранее не проводилась)		- 3 месяца со дня предоставления налоговой декларации (расчета)
Продление срока	Срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев по основаниям и в порядке, устанавливаемым ФНС РФ Основания для продления установлены приказом ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@		Возможность такового отсутствует
Проверяемые налоги	Налоги, указанные в решении о проведении налоговой проверки		Налог, по которому представлен расчет
Охват	Проверка осуществляется выборочно («по воле барина»)		Проверяются все декларации, поступающие в налоговый орган
Процедуры, возможные при проверке вообще		Типы процедур: Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ) цели: проверка достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснение иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки. Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ) - налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. Истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1 НК РФ) - должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Выемка (ст. 94 НК РФ) - выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства. Экспертиза (ст. 95 НК РФ) - в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Допрос (ст. 90 НК РФ) - в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ) - налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ) - если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ) - в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Несколько тонких, но важных нюансов:

1. В НК РФ содержится понятие налоговой тайны (к ней относятся любые сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки. Исключение:

• информация, которая была самостоятельно разглашена налогоплательщиком или с его согласия;

• сведения об ИНН, о налоговых нарушениях и ответственности за них,

• сведения, представляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств согласно международным договорам).