Налог на прибыль (продолжаем)

1. Объект и база

2. Доходы налоговой базы

3. Расходы и их классификация

4. Метод учета налоговой базы

5. Налоговые ставки

1. Объект и база

Объект - факт получения прибыли. Прибыль - доход, уменьшенный на расход в соответствии с гл. 25 (то есть не на все расходы, а на те, которые признаются государством). Ст. 41 доход - экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитывая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить. То есть получается небольшой круг в определении.

Дело Мосэнерго, который не доплатил налогов: потери энергии - причины:

- технологические потери (из-за сопротивления проводника)

- коммерческие - ваша несобранная выручка, потому что вы не захотели ее получить, не искали не санкционировано полученных потребителей, не выявили их.

Но доход признается только тогда, когда у налогоплательщика получается выгода, если он мог бы ее получить, но при данном развитии уровня техники не может, то нельзя облагать эту потенциальную выручку налогом. Доход и затраты на его извлечении должны быть соразмерны.

ННП зависит от 2 характеристик: от налога и расхода. Налоговое законодательство обязывает точно учесть то, что заработал, но не может обязывать зарабатывать. Если налогоплательщик намеренно занижает цену, то это выявляется. Это не всегда очевидно. Недавно ВАС рассматривал дело: мировое соглашение сторон - налоговая говорит, что, заключив мировое соглашение, налогоплательщик получил не 100% долга, а только половину, значит, он простил стороне долг и у той стороны возник доход, а значит, что налоговые последствия возникли у обеих сторон. Но это не прощение долга, а установление (определение) его размера. ВАС сказал, что инспекция неправа, это означает, что изменилась сумма дохода и расхода.

Сейчас налоговая практически всегда вступает в спор о заключении мирового - потому что это затрагивает интересы государства. Кошмар!

"Все что от вас потребуется в дальнейшем - правильно выбрать цвет своего Ролс Ройса."

Прибыль как доходы минус расходы по гл. 25 - справедливо для резидентов и нерезидентов, работающих через постоянные представительства.

С пассивным доходом расходы не связаны (есть только финансовые вложения).

Ставка применяется не к объекту, а к математическому выражению объекта - налоговой базе. При активных и пассивных доходах прибыль разная. По общему правилу, принцип котловой, но есть исключения - выделяется отдельная база - часто при пассивных доходах - при ценных бумагах (операции с ценными бумагами обособляются и они внутри обособляются друг от друга). Если результат отрицательный, то он уменьшает свою базу, а не общую. Когда за год убыток по основной деятельности, но прибыль по ценным бумагам возникла, то можно соединить одно с другим и убыток покроет прибыль.

По деривативам иначе - расчеты идут как правило не на всю сумму, а на разницу. Ст. 280, ст. 301-305 - база считается отдельно. Подход похож на по ценным бумагам, но порядок другой - убыток от операций с рыночными деривативами можно отнести его на покрытие прибыли по основной деятельности, но наоборот нельзя. Если деривативы нерыночные, то в общий котел не попадет ни прибыль, ни убыток. Это ненормально. На рынок ходят хиджироваться - не заработать, а застраховать риск изменения цены. Если цена очень вырастет, то часть прибыли проиграешь. Поступаешься со сверхприбылью, но гарантируешься от потерь. Если убытки и прибыли по деривативами не встречались с основной базой, то хиджирование не учитывалось бы. Можно соединить расход и доход, если налогоплательщик сможет доказать, что это - хиджирование. Теоретически, можно захиджировать операции с ценными бумагами, но не забивайте себе голову.

Общее правило: Если расходы больше дохода, то мы ничего не уплачиваем. Сумм налога к оплате равна нулю. Этот убыток можно использовать (отрицательные величины) - переводить его на будущие периоды. По ФЛ этого нельзя. А ЮЛ могут - в течение 10 лет. Сначала убыток можно было использовать тогда, когда захочешь, но налогоплательщики замельтешили, поэтому решили, что уплачивать нужно равными долями, равность признания дохода. Но и от этой позиции отошли: если на начало года перекредитованы, а на конец года, все норм, то на момент уплаты налога мы откорректируем проценты (налоговый период - 1 год).

Единственное хорошее, что можно сделать с комментариями НК, - это их не читать.