Налоговый период. Отчетные периоды.

В России за налоговый период налога на прибыль принят календарный год (т. е. период с 1 января по 31 декабря), отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщик вправе перейти на ежемесячное исчисление авансовых платежей сумм налога исходя из фактически полученной прибыли, при этом отчетным периодом признается период с 1 января по последнее число каждого месяца года (т. е. январь, январь и февраль, январь, февраль и март и т. д.).

Перенос убытков.

Возможны ситуации, когда по итогам налогового периода доходы оказы_ваются меньше расходов, т. е. налогоплательщик понес убыток.

Если в последующих налоговых периодах налогоплательщик получает прибыль, он, как правило, может уменьшить результат на величину понесен_ного ранее убытка. Достигается это с помощью механизма «перенос убытков на будущее».

Возможность переноса убытков на будущее законодатель ограничивает.

1) виды хозяйственных операций. Ограничение свойственно, как правило, шедулярной системе. Чем больше «шедул», чем более дробно определяется финансовый результат, тем меньше возможностей уменьшать прибыль по одной «Шедуле» на убыток от другой;

2) неприкосновенная доля текущей прибыли. Ситуация, когда законодательством установлено, что перенесенный убыток не может сокращать прибыль полностью, а только до определенного предела.

3) максимальный срок переноса убытка.

Налоговый учет.

Налоговый учет - это система обобщения информации определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Необходимы ли специальные правила налогового учета, или для целей налогообложения достаточно данных бухгалтерского учета?

Назначение бухгалтерского учета - обеспечивать внутренних и внешних пользователей объективной информацией о деятельности организации и ее финансовом положении. Объективная информация важна и налогообложения. Но правила бухгалтерского учета и налогообложения различаются.

Правила налогового учета могут отличаться от правил бухгалтерского учета только тогда и в том объеме, когда это необходимо и достаточно для документирования операций (результатов операций), по которым налоговое законодательство устанавливает специальные требования.

Налогоплательщик вправе использовать для целей налога на прибыль регистры бухгалтерского учета. Однако в тех случаях, когда их информации недостаточно, необходимо составлять регистры налогового учета.

Каждый налогоплательщик утверждает учетную политику для целей налогообложения - выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

Методы налогового учета должны применяться последовательно.

Ставки.

В России ставка общей налоговой базы не едина всех налогоплательщиков. Отдельным категориям установлены пониженные ставки. По правовой природе такие законоположения следует признать налоговыми льготами.

Налог на прибыль - федеральный налог. По общему правилу элементы федеральных налогов устанавливаются исключительно НК РФ. Однако для ставок налога на прибыль установлено специальное правило.

Общая налоговая ставка оказалась «расщепленной»: сумма налога по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет_, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Федерации. Субъектам Федерации дано право снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставки налога, подлежащего зачислению в свой бюджет_, но только общие ставки налога (но не ставки для специальных баз).

Субъектам Федерации не позволено регулировать иные элементы налога на прибыль.