Судебный порядок

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ. НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.

Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:

1. Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа

2. Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)

3. Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством

4. Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда

Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) дл налоговых органов

Нематериальные требования	Материальные имущественные требования
Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа	Предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению (!) – не всегда эффективно, так как у банка на исполнение всего 1 операционный день, а уведомление плательщику может прийти позже, поэтому часто налогоплательщик опаздывает с обжалованием, ибо деньги уже ушли в бюджет
Предъявление заявления о признании недействующим нормативного акта финансового или налогового органа (!) – ст.6 НК устанавливает перечень обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии нормативного правового акта закону	Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
Предъявление заявления о признании незаконными действий (бездействия) ДЛ налогового органа (!) – ответчиком может быть как конкретное ДЛ, так и сам налоговый орган (!!)^30 – бремя доказывания законности акта публичной администрации при его судебном обжаловании возлагается на орган исполнительной власти, а бремя доказывания того, что обжалуемый акт затрагивает права и законные интересы заявителя – на заявителе	Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) налоговых органов (!) – мера гражданско – правовой ответственности государства за деятельность своих органов, предусмотренная статьей 16 ГК. (!!) – основные проблемы рассматриваются в статье 35 НК, Гл.5 НК
Обращение в КС РФ Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»

70. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с физических и юридических лиц

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами государственного принуждения. Их можно объединить в несколько групп:

• Предупредительные,

• Пресекательные,

• Правовосстановительные,

• Карательные,

• Обеспечивающие производство по делам о нарушениях законодательства, за которые применяются меры наказаний по видам юридической ответственности.

Решение кафедры рассмотреть взыскание недоимки и пени (суть - правовосстановительные меры) наряду с одной из форм карательных мер (штраф по НК РФ) объясняется тем, что они взыскиваются в абсолютно идентичном порядке.

(!) - идея установления правовосстановительных мер была заложена КС РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, где он отметил, что «к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога».

	Недоимка	Пеня	Штраф
Теоретический аспект	Взыскание недоимки не (!) признается наказанием за налоговое правонарушение	- Взыскание пени не (!) признается наказанием за налоговое правонарушение, но: *только в случае, если их размер установлен не произвольно, а зависит от объема реальных потерь бюджета в конкретной ситуации (в случае, если размер пеней установлен произвольно, то они теряют компенсационную функцию и приобретают вид санкций); - Поименована в НК в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (Гл. 11 НК)	Штраф признается налоговой санкцией и поименован в НК как «денежное взыскание (штраф)» (п. 2 ст. 114). При этом НК в п.1 ст. 114 под налоговой санкцией понимает меру ответственности за совершение налогового правонарушения (=>и штраф – мера ответственности за налоговое правонарушение)
Понятие	Недоимка – сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленных законодательством о налогах и сборах сроках (ст. 11 НК РФ). Она образуется, если налогоплательщик не произвел перечисление в бюджет причитающихся налогов или произвел их частичное перечисление.	Пеня – установленная НК денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1 ст. 75 НК)	Денежное взыскание (штраф) – налоговая санкция (т.е. мера ответственности за совершение налогового правонарушения) (п. 1, п. 2 ст. 114 НК)