Налоговый учет доходов от реализации товаров через Интернет

Денежные средства, полученные от покупателей интернет-магазина, отражаются в налоговом учете в составе доходов от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ).

Согласно п.1 ст.39 НК РФ дата реализации определяется как момент перехода права собственности на товар. По нормам гражданского законодательства право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст.223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Так определено в п.1 ст.224 ГК РФ.

Данное положение Гражданского кодекса применяется только при передаче товаров, реализуемых продавцом без обязательства их доставки покупателю. Однако при реализации товаров, заказанных через интернет-магазин, как правило, обязанность по доставке товара принимает на себя продавец.

Интернет-магазин. Возможность приобрести товар не выходя из дома привлекает все больше и больше потребителей. В числе прочих такую услугу предоставляют интернет-магазины, преимущества которых очевидны и для продавца. Они позволяют гибко планировать ресурсы, минимизировать арендную плату за офисы и торговые площади, дают возможность расширять территорию распространения и снижать количество посредников. А вот для бухгалтера деятельность интернет-магазина представляет определенные сложности. Как учесть расходы на создание виртуального магазина? Каким образом оформить продажу и вести расчеты с покупателями?

Создание интернет-магазина. Есть два основных способа, которыми можно организовать онлайновую торговлю. Первый: разместить в сети сайт, который является представительством обычной торговой фирмы. Второй: открыть интернет-магазин, торгующий только он-лайн. На сайте представлены товары с изображением, описанием и ценами, а также условия доставки, способы оплаты и прочая информация. Сайтом называют одну страницу или совокупность разнообразных документов и программ, обычно связанных единым замыслом, стилем оформления. Крупные сайты, постоянно обновляемые, предусматривающие обратную связь с посетителями и пр., часто называют интернет-порталами. Как правило, создание сайтов поручается сторонней организации. Но есть и варианты. Например, сайт вместе с программным обеспечением (ПО) можно разработать самостоятельно. А некоторые берут стандартное ПО в аренду, заказывая (или создавая) лишь оригинальное оформление. Кроме того, можно купить готовый интернет-магазин. Рассмотрим каждую из этих ситуаций и расскажем, как отражать покупку в учете предприятия.

Покупка или заказ сайта. Прежде всего определим, является ли сайт нематериальным активом.

Актив учитывается как нематериальный, если выполняются все условия п.3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. Между тем в случае покупки ПО требование пп."ж" п.3 не соблюдается. А именно - исключительные права на готовый сайт, как правило, покупателю не передаются. Значит, покупку сайта следует считать получением информационных услуг, а не приобретением НМА. В бухгалтерском учете магазина операции, связанные с получением права на использование объектов интеллектуальной собственности, отражаются на основании определенных договоров. Это могут быть лицензионные договоры или соглашения (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), а также договоры коммерческой концессии и пр. Все это следует из п.24 ПБУ 14/2000. Заключая лицензионные договоры, обратите особое внимание на конкретные права, которые вы приобретаете, на срок, в течение которого будете ими обладать, на наличие необходимой документации. Такой актив учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97. Стоимость его относится на расходы равномерно, в течение всего срока использования. Обычно этот срок указывается в договоре с поставщиком программного продукта. Если же срок не оговорен, то придется установить его в приказе об учетной политике. Одновременно сайт учитывают на одном из забалансовых счетов, обычно на счете 012, который называют по своему усмотрению.Теперь допустим, что сайт разработан сторонней фирмой специально для магазина. В этом случае тоже право собственности на него обычно не переходит, оплачивается лишь работа программистов и дизайнеров. После того как стоимость услуг по созданию сайта включена в состав расходов будущих периодов, можно возмещать "входной" НДС. Ведь файлы уже переданы организации и оплачены, поэтому ждать, пока будет списана вся их стоимость, не надо.В случае аренды все еще проще: перечисляются только арендные платежи, которые включаются в состав расходов, например, ежемесячно.

Самостоятельное создание сайта. Магазин самостоятельно разработал программное обеспечение и дизайн своего представительства в Интернете или приобрел исключительные права на него. Тогда все условия, предусмотренные в п.3 ПБУ 14/2000, соблюдены, а значит, сайт учитывают в составе нематериальных активов.

Оф-лайн платеж за он-лайн товар. Многие потребители предпочитают оплачивать товар наличными, считая этот способ более надежным. Если фирма, которой принадлежит интернет-магазин, принимает наличные деньги или пластиковые карточки, то она должна использовать кассовый аппарат. Это следует из ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Итак, покупатель заказал в интернет-магазине товар и сам пришел за ним. В этой схеме сайт играет роль электронной витрины, а сама сделка происходит там, где размещаются товары, - на складе, в торговом зале или в офисе. Тут же, передавая заказ клиенту, и выбивают чек - все просто. Сложнее, если, сделав заказ, человек ждет, что товар ему привезет курьер. В таком случае курьер получает на складе товар и необходимую документацию. Как правило, в интернет-магазинах установлена специальная программа, которая автоматически передает данные о заказе - сумму, наименование товара, его количество и т.д. - в бухгалтерию. На основе этой информации бухгалтер и выписывает накладную. Получив товар, покупатель оплачивает его и подписывает путевой лист курьера. Но как оформить получение денег, ведь курьер не может возить с собой ККТ? Большинство фирм в подобных ситуациях идут на риск, пробивая чек, когда только выдают товар курьеру. То есть практически в каждый момент времени в кассе недостача. Да и если покупатель откажется от заказа, придется оформлять возврат: составлять акт <*> и пр. Так может, выбить чек потом, когда курьер уже вернется с деньгами? Учтите, многие клиенты отказываются принимать товар без чека. Кроме того, нарушаются положения ст.5 Закона N 54-ФЗ, где сказано, что магазин обязан выдавать покупателям чеки в момент оплаты. Каждому интернет-магазину приходится решать, какой из рисков на себя взять.