5.7 Затраты основные и накладные

Область деятельности, тре­бующая обособленного и целенаправленного учета затрат, называется направлением учета. По отношению к конкретному направле­нию учета можно выделить две категории затрат - основные и накладные. Вообще говоря, эта классификация (по крайней мере, названия этих категорий) является, пожалуй, наиболее употребляемой в практике учетно-финансовой работы на разговорном уров­не. Про накладные расходы знают все, однако четкое понимание, что же это на самом деле, встречается редко.

Практика показывает, что наибольшую трудность при интер­претации затрат разных категорий вызывают различия между пря­мыми и основными, косвенными и накладными. Разграничить две эти классификации можно с точки зрения направления учета, по отношению к которому определяются основные и накладные рас­ходы.

К основным относятся затраты, связанные с конкретным (ин­тересующим нас в данный момент) направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчис­ление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направ­лений учета является результатом четко поставленной управлен­ческой задачи и требует организации специальных информацион­ных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, дости­жение основной цели финансового учета - формирования финан­совой отчетности - невозможно без выделения показателя себе­стоимости. И хотя величины этого показателя, исчисленные в рамках финансового и управленческого учета, могут различать­ся, принципиально можно сказать, что отнесение затрат к основ­ным или накладным (прямым или косвенным) в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классифи­кации совпадают.

К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции - это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые затраты. К наклад­ным, помимо оставшихся производственных косвенных затрат, относят все прочие расходы, которые несет предприятие: на управление, на продажу и продвижение продукции, на исследова­ния и разработки и т. д. Структура накладных расходов, форми­руемых в рамках процедур исчисления себестоимости, приведена на рис.5.

Рис. 5. Структура накладных затрат организации

Все это относится к случаю, когда объектами учета и калькуля­ции себестоимости являются виды продукции. В других направле­ниях учета - другие затраты будут считаться основными и на­кладными. Например, если направлением учета затрат являются каналы сбыта продукции, то здесь ситуация другая: к основным следует отнести затраты, обеспечивающие поддержание каждого канала (аренда офисов и транспорта, зарплата торговых агентов и управленческого персонала филиалов, оплата рекламных акций и т. п.), к накладным - все затраты, относящиеся к поддержанию организации в целом (в том числе и производственные затраты), но не касающиеся конкретных каналов сбыта.

Иными словами, деление затрат на основные и накладные име­ет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется в управленческом учете. Поскольку почти все учетно-управленческие проблемы, обсуждаемые в этой книге, име­ют отношение к исчислению себестоимости, акцентировать внима­ние на различиях между двумя видами классификаций затрат в дальнейшем мы не будем.

Деление затрат на прямые и косвенные в отечественном учете имеет четкое законодательное обоснование и поэтому может счи­таться в первую очередь атрибутом налогового и финансового учета. Кроме того, в учетно-управленческой практике англоязыч­ных стран термин Overheads (накладные затраты) имеет более широкое употребление, чем термин Indirect Costs (непрямые (кос­венные) затраты), поэтому и мы будем использовать преимущест­венно его.