Kak[1].nachat.svoe.delo.2006.full.version

Вид налога	Объект налогообложения	Ставка налога	Периодичность	Нормативно-правовые акты,
			уплаты налога	регулирующие налог
1	2	3	4	5
Транспортный налог	Транспортные средства	Зависит от мощности	2 раза в год	НК РФ, часть 2, глава 28
		двигателя транспортных		Закон СПб от 04.11.02 №487-53 (в
		средств
				ред.от 11.11.03)
Налог на прибыль ор-	Полученные доходы минус произ-	24%	1 раз в месяц	НК РФ, часть 2, глава 25
ганизаций	веденные расходы		1 раз в квартал	ФЗ от 23.12.03 №186-ФЗ
			(если выручка не	Приказ МНС России от 19.11.02 №114н
			более 3 млн.
			руб. в квартал)
Земельный налог	Площадь земельных участков, на-	В зависимости от адми-	15 сентября и 15	Земельный Кодекс РФ, подп.7 п.1 ст.1,
	ходящихся в собственности, во	нистративного района	ноября равными	Закон РФ от 11.10.91 №1738-1, ст.1
	владении или в пользовании пла-		долями
				Инструкция МНС России от 21.02.00
	тельщика
				№56 (в ред. от 21.04.03)
				Закон РФ от 11.10.91 №1738-1(в ред.от
				23.12.03)
				Закон СПб от 09.04.01 №236-35
				Закон СПб от 26.06.98 №129-21
				Закон СПб от 14.07.95 №81-11 (в ред.
				от 26.11.03)
				Закон СПб от 11.11.03 №625-93

Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

281

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

Ниже приведена схема, иллюстрирующая разновидности объектов налогообложения НДС:

Объект налогообложения (ст.146 НК)

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

передача имущественных прав

передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе

передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при налогообложении прибыли

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Объекты налогообложения НДС

Налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пример. Пусть организация – плательщик НДС хочет реализовать товар (работу, услугу), облагаемый НДС по ставке 18%, за 560 рублей. Сумма НДС, начисляемая при реализации = 560 18% =100,8 рублей. Тогда сумма, которую покупатель должен заплатить за этот товар (работу, услугу), будет равна

560 рублей + сумма НДС = 560 + 100,8 = 660,8 рублей.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Моментом определения налоговой базы по НДС является:

–день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

–в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар – момент передачи права собственности;

–при реализации на безвозмездной основе – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

–при реализации на экспорт – последний день месяца, в котором собран полный пакет предусмотренных документов.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Но для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период – квартал.

Налоговые ставки по НДС:

0% – на товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ;

10% – при реализации товаров, перечисленных в п.2 статьи 164 НК РФ, в том числе:

некоторые продовольственные товары,

некоторые товары для детей,

медицинские товары по специальным перечням,

периодические издания, не носящие эротического или рекламного характера,

книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

18% – на остальные товары, работы и услуги;

10/110 и 18/118 – расчетные ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС (при получении предварительной оплаты под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, реализация которых облагается НДС).

Пример. Получена предоплата 800 рублей под последующую поставку подсолнечного масла. В этой предоплате сумма НДС = 800 * 10 / 110 = 72,73 рубля.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и в общем случае равна разнице НДС, полученного от покупателя, и НДС, уплаченного поставщику.

Пример. Организация, являющаяся плательщиком НДС, в отчетном периоде реализовала продукции «А» на сумму 10 030 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 1 530 рублей. В этом же периоде было приобретено, оприходовано и оплачено материальных ресурсов, работ, услуг на сумму 2 478 рублей, в том числе НДС по ставке 18% на сумму 378 рублей. Все необходимые документы оформлены правильно. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 1 530 - 378 =

1 152 рубля.

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ №31н от 03.03.05 в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством.

НДС целиком зачисляется в федеральный бюджет.

Иные вопросы, связанные с НДС, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

283

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

10.2.2 Акцизы

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Налогоплательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предпри-

ниматели, производящие и (или) реализующие подакцизные товары, а также лица,

перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% (за исключением некоторых видов товаров, перечень которых оговорен в НК РФ);

алкогольная продукция (с объемной долей спирта более 1,5%);

пиво;

табачные изделия;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5кВт

(150л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

прямогонный бензин.

Ставки акцизов зависят от вида подакцизных товаров и довольно часто пересматриваются. Но укрупненно их можно разделить на два основных вида:

твердые (специфические) ставки – предусматривают взимание акциза в фиксированной сумме в рублях за натуральную единицу измерения (например, ставка акциза на сигары составляет 14 рублей за 1 штуку);

процентные (адвалорные) ставки – предусматривают взимание акциза в сумме, равной определенному проценту от стоимости подакцизных товаров, определяемой исходя из отпускных цен без включения в них акцизов.

Некоторые подакцизные товары подлежат обязательной маркировке специальными марками.

Иные вопросы, связанные с акцизами, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

284	Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

10.2.3 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ)

признаются:

физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации (резиденты РФ – это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году),

физические лица – нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения НДФЛ – доходы физических лиц.

Налоговой базой по НДФЛ признаются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из рыночных цен.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

В перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в частности, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), государственные пенсии, компенсационные выплаты в пределах установленных норм и ряд других доходов.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые применяются к доходам, облагаемым по минимальной ставке (13%).

Налоговые вычеты по НДФЛ

Существует 4 вида вычетов по НДФЛ - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Ниже дана информация о каждом из видов налоговых вычетов.

Стандартные вычеты по НДФЛ включают:

вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других;

вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода таким категориям налогоплательщиков, как Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и ряд других;

вычет 400 рублей - налогоплательщикам, не имеющим права на вычет в 3 000 или 500 рублей, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей;

вычет 600 рублей предоставляется налогоплательщикам, являющимся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Данный налоговый вычет предос-

Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

285

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

тавляется на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта, инвалида с детства до 24 лет с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится соответствующий возраст. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям данный вычет предоставляется в двойном размере до месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие выплаты.

Пример расчета налоговой базы по НДФЛ. Пусть работник, не имеющий право на стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 или 500 рублей, имеет двоих детей до 18 лет, написал заявление в бухгалтерию по месту работы о предоставлении стандартных налоговых вычетов и предоставил необходимые подтверждающие документы. Оклад работника составляет 9 000 рублей в месяц.

Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь. Поскольку доход работника с начала года в январе составит 9 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, то работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Тогда налоговая база в январе = 9 000 – 400 – 600 2= 7 400 рублей.

В феврале доход работника с начала года составит 9 000 2 = 18 000 рублей, что меньше 20 000, а тем более 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей и вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в феврале составит 9 000 – 400 – 600 2 = 7 400 рублей.

В марте доход работника с начала года составит 9 000 3 = 27 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, но больше 20 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка, но теряет, начиная с марта, право на стандартный налоговый вычет «на себя» в размере 400 рублей.

Налоговая база в марте составит 9 000 – 600 2 = 7 800 рублей.

В апреле доход работника с начала года составит 9 000 4 = 36 000 рублей, что меньше 40 000 рублей, т.е. работник имеет право на стандартные налоговые вычеты по 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговая база в апреле составит 9 000 – 600 2 = 7 800 рублей.

В мае доход работника с начала года составит 9 000 5 = 45 000 рублей, что больше 40 000 рублей, т.е. начиная с мая, работник теряет право и на стандартные налоговые вычеты на детей.

Начиная с мая, налоговая база ежемесячно до конца календарного года будет составлять 9 000 рублей.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в частности,

индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и доку-

286	Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

ментально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки по НДФЛ составляют:

13% – единая налоговая ставка по всем доходам, кроме указанных ниже;

30% – по всем доходам нерезидентов;

9% – по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

35% – по доходам в виде:

выигрышей и призов от рекламных мероприятий в части превышения 4 000 рублей;

страховых выплат по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рас-

считанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в валюте;

сумм экономии на процентах по заемным средствам в части превышения

¾ ставки рефинансирования ЦБ по займам в рублях и 9% по займам в валюте (за исключением материальной выгоды, возникающей по целевым кредитам и займам на покупку или строительство жилья, которая облагается по ставке

13%).

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, самостоятельно с учетом авансовых платежей и уплачивают его по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются индивидуальными предпринимателями на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

–за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;

–за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;

–за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация по НДФЛ предоставляется до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Иные вопросы, связанные с НДФЛ, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

287

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

10.2.4 Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН являются:

лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями),

индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж- данско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если:

у налогоплательщиков – организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, вне зависимости от формы выплат.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности в денежной и натуральной форме за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Выплаты и вознаграждения в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости (включая НДС и акцизы) на день их выплаты.

К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в частности, относятся: государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах установленных норм, суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников в соответствии с законодательством Российской Федерации и ряд других.

От уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Эта льгота распространяется и на индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I, II или III группы. Льготы имеют и организации, использующие труд инвалидов.

При исчислении ЕСН применяется регрессивная шкала ставок, приведенная в следующей таблице:

288	Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

Ставки единого социального налога

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

	Налоговая	Федеральный	Фонд соци-	Фонды обязательного меди-		Итого
	база на ка-	бюджет	ального стра-	цинского страхования
	ждое физи-		хования
	ческое лицо		(ФСС) Рос-	Федеральный	Территори-
	нарастаю-		сийской Фе-	фонд обяза-	альные фон-
	щим итогом		дерации	тельного ме-	ды обяза-
	с начала			дицинского	тельного мед.
	года			страхования	страхования
	До 280000	20%	2,9%	1,1%	2%	26,0%
	рублей
	От 280001	56000 рублей	8120 рублей +	3080 рублей +	5600 рублей +	72800 рублей +
	рубля до	+ 7,9% с	1% с суммы,	0,6% с суммы,	0,5% с суммы,	10,0% с сум-
	600000 руб-	суммы, пре-	превышаю-	превышаю-	превышаю-	мы, превы-
	лей	вышающей	щей 280000	щей 280000	щей 280000	шающей
		280000 руб.	руб.	руб.	руб.	280000 руб.
	Свыше	81280 рублей	11320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104800 рублей
	600000 руб-	+ 2,0% с				+ 2,0% с сум-
	лей	суммы, пре-				мы, превы-
		вышающей				шающей
		600000 руб.				600000 руб.
		Для индивидуальных предпринимателей
		(по доходам от предпринимательской деятельности)
	До 280000	7,3%	-	0,8%	1,9%	10,0%
	рублей
	От 280001	20440 рублей	-	2240 рублей +	5320 рублей +	28000 рублей +
	рубля до	+ 2,7% с		0,5% с суммы,	0,4% с суммы,	3,6% с суммы,
	600000 руб-	суммы, пре-		превышаю-	превышаю-	превышающей
	лей	вышающей		щей 280000	щей 280000	280000 руб.
		280000 руб.		руб.	руб.
	Свыше	29080 рублей	-	3840 рублей	6600 рублей	39520 рублей +
	600000 руб-	+ 2,0% с				2,0% с суммы,
	лей	суммы, пре-				превышающей
		вышающей				600000 руб.
		600000 руб.

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, уплачива-

ют авансовые платежи по ЕСН на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

–за январь – июнь – до 15 июля – ½ годовой суммы авансовых платежей;

–за июль – сентябрь – до 15 октября – ¼ годовой суммы авансовых платежей;

–за октябрь – декабрь – до 15 января следующего года – ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Иные вопросы, связанные с ЕСН, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

289

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия

10.2.5 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль (НП) организаций является прямым, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли.

Налогоплательщиками по НП являются:

российские организации,

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и (или) получающие доход от источников в Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками по НП:

организации по прибыли, получаемой от игорного бизнеса,

организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД),

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН),

Центральный банк и его учреждения в части регулирования денежных отношений.

Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным регистров налогового учета, который обязаны вести все организации, применяющие общий режим налогообложения.

Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов,

определяемых в соответствии с требованиями, изложенными в НК РФ.

Ниже приведена упрощенная схема расчета доходов, участвующих в расчете прибыли.

ДОХОДЫ, уменьшенные на сумму предъявленных налогов

Доходы от реализации		Внереализационные доходы

Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, т.е. выручка:

от реализации товаров, работ, услуг, собственных и приобретенных,

от реализации имущества,

от реализации ценных бумаг,

от реализации имущественных прав.

Упрощенная схема расчета доходов, участвующих в расчете прибыли

290	Как начать своё дело в Санкт-Петербурге (2006)

Справочник начинающего предпринимателя – полная версия