3057_5d5d4f371e / Лекции по БухУчёту

Лекция 11. Учет основных средств Лекция 11. Учет основных средств План занятия Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств. Условия принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Структура основных средств хозяйствующего субъекта. Задачи бухгалтерского учета основных средств. Структура первоначальной стоимости объекта основных средств. Особенности бухгалтерского учета безвозмездного поступления основных средств. Восстановление объектов основных средств. Переоценка основных средств. Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств. Выбытие и поступления основных средств. Бухгалтерский учет реализации объекта основных средств. Особенности учета основных средств для целей налогообложения. Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты владеют различными средствами производства. Состав таких средств зависит от различных обстоятельств, например от вида деятельности хозяйствующего субъекта, структуры и величины организации, отрасли и др. Как показывает изучение, для организации в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли средств производства в ее активах. И наоборот, снижение этой доли имеет место у организаций в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов. Следует отметить, что однозначных показателей для оценки оптимальности удельного веса средств производства в общей стоимости имущества не существует. Повышенная доля основных средств в структуре баланса может являться результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования и транспортных средств. В бухгалтерском учете средств производства приоритетное значение имеет три взаимосвязанных аспекта: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды устанавливает Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6\01 «Учет основных средств». Данное положение является элементом системы нормативного бухгалтерского учета в Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных учреждений). Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Таким образом, для принятия к учету имущества в качестве объекта основных средств должны быть выполнены следующие требования: а) использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления; б) срок полезного использования превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; в) не предусмотрена последующая продажа данных активов; г) приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы). Задачами бухгалтерского учета основных средств являются: – обеспечение своевременного отражения в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия; – правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их перемещения по разным подразделениям строительной организации; – контроль за рациональным использованием средств, выделенных на технический осмотр и уход, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств; – правильное исчисление и отражение на счетах синтетического и аналитического учета амортизации, а также убытков от реализации или прочего выбытия объектов; – контроль за сохранностью и эффективным использованием строительных машин, оборудования, транспортных средств, выявление резервов их производственных мощностей; – подготовка показателей для составления отчетности о наличии и движении основных средств; – составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств; – выявление излишних и неиспользуемых основных средств; – достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами; – формирование учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений на разных уровнях строительной организации и т.д. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств могут состоять из: - суммы, уплаченной поставщику в соответствии с договором; - суммы, уплаченной организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплаченной организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - иные затраты, непосредственно с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в УК организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Важным аспектом бухгалтерского учета основных средств является обоснованность применения норм и достоверное начисление амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием расходов организации, то в конечном итоге они влияют на финансовые результаты хозяйствующего субъекта, сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не предусмотрено ПБУ. Начисление амортизации на объекты основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Годовая сумма начисления амортизации определяется: При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта; При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекты. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы. В соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 утверждена Классификация основных средств для целей налогообложения. В соответствии с указанным документом объекты основных средств объединены в 10 амортизационных групп согласно срокам их полезного использования. Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства, может применяться и для целей бухгалтерского учета. Таким образом, срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств. Следует отметить, что срок полезного использования объекта основных средств для целей бухгалтерского учета может быть выше чем для целей налогообложения. В соответствии с ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Для учета наличия и движения основных средств, принадлежащих строительной организации на правах собственности, в Плане счетов предусмотрены счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Увеличение объектов основных средств организации происходит в следующих случаях поступления имущества: – в результате приобретения за оплату; – безвозмездного получения или дарения; – внесения учредителями в качестве вклада в уставный капитал; – передачи при осуществлении совместной деятельности; – в результате товарообменных операций; – получения в доверительное управления; – на условиях аренды; – другими способами, в соответствии с действующим законодательством РФ. При поступлении в организацию, при оформлении передачи со склада в эксплуатацию, а также при внутреннем перемещении основных средств из одного структурного подразделения в другое, составляется первичный документ, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета. Объект основных средств может быть создан подрядным или хозяйственным способом. Хозяйственным способом, это означает, что организация самостоятельно создает объект основных средств, а подрядным способом – заключает договор с подрядчиком на осуществление определенных работ или создание объекта. Передачу в эксплуатацию основных средств по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в бухгалтерском учете организации отражают следующей записью: Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи служит акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего и капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Причинами, из-за которых может произойти выбытие объектов основных средств из организации являются: – результат продажи; – передача в доверительное управление; – вклад в уставный капитал другой организации; – непригодность к дальнейшей эксплуатации; – обмен на какой-либо другой вид материальных ценностей; – чрезвычайные обстоятельства, из-за воздействия которых произошла порча или хищение объекта основных средств; – передача в совместную деятельность по договору простого товарищества и другие случаи в соответствии с действующим законодательством РФ. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. В синтетическом учете организации операции по выбытию основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», или на счете 01 «Основные средства» на отдельном аналитическом счете, где формируется вся информация о процессе продажи и прочего выбытия объектов основных средств. По дебетовой стороне данного счета отражается первоначальная стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в связи с его выбытием. По кредиту отражается сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, начисленная в счет оплаты за конкретный объект. Списание основных средств, проданных покупателям в учете отражается следующей записью: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" – в сумме амортизации, начисленной за период эксплуатации; Дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства". Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - по остаточной стоимости основных средств; Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - на сумму выручки по конкретному объекту. Полученные в ходе ликвидации, полезные отходы в виде запасных частей, металлолома и др. отражается в учете по рыночной цене. Основанием для их оприходования является информация, содержащаяся в акте формы № ОС-4. В тех случаях, когда происходит ликвидация объектов недвижимости, на полученные при этом материальные ценности, составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Выбытие объектов основных средств в результате вклада в уставный капитал в уставный капитал другой организации является разновидностью долгосрочных инвестиций. Следовательно, передаваемое имущество в учете организации отражается по согласованной стоимости следующей записью: Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», основание: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), договор купли-продажи. В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Следует отметить, что Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н в ПБУ 6/01 внесено изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В соответствии со ст. 259 НК РФ для целей налогообложения, организации начисляют амортизацию линейным методом или нелинейным методом. Следует отметит, что налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.). Расходы на ремонт основных средств и порядок их признания для целей налогообложения регламентируется ст. 260 НК РФ, согласно которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Вопросы для контроля: 1) Что собой представляют объекты основных средств хозяйствующего субъекта? 2) Какие критерии устанавливает действующее законодательство для отнесения имущества к основным средствам? 3) Какие задачи стоят перед системой бухгалтерского учета основных средств? 4) Какой нормативный документ регламентирует бухгалтерский учет основных средств? 5) В результате каких хозяйственных операций происходит увеличение объектов основных средств хозяйствующего субъекта? 6) По какой стоимости оцениваются основные средства, полученные организацией от учредителей, в качестве вклада в уставный капитал? 7) Какие синтетические счета применяются для учета наличия и движения основных средств? 8) По какой стоимости отражаются в бухгалтерском учете объекты основных средств? 9) Из каких расходов формируется первоначальная стоимость объекта основных средств? 10) Как отражается в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию основного средства? 11) Что собой представляет амортизация основных средств? 12) Какие методы начисления амортизации предусмотрены ПБУ 6/01? 13) Каким образом определяется срок полезного использования объекта основных средств? 14) Что является единицей бухгалтерского учета основных средств? 15) Как отражается в бухгалтерском учете текущий и капитальный ремонт основных средств? 16) В каких случаях может быть увеличена первоначальная стоимость основных средств? 17) Что собой представляет переоценка основных средств? 18) На каком синтетическом счете формируется первоначальная стоимость объекта основных средств? 19) Каково экономическое содержание создания объекта основных средств хозяйственным способом? 20) На каком синтетическом счете выявляется финансовый результат по выбытию объекта основных средств? 21) В результате каких хозяйственных операций происходит уменьшение объектов основных средств организации? 22) Как отражается в бухгалтерском учете стоимость основного средства, переданного в качестве вклада в уставный капитал другой организации? 23) Какой нормативный документ регламентирует учет основных средств для целей налогообложения? 24) Каковы основные различия учета основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения?

Лекция 12. Учет нематериальных активов Лекция 12. Учет нематериальных активов План занятия Нормативное регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов. Условия принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Структура нематериальных активов хозяйствующего субъекта. Задачи бухгалтерского учета нематериальных активов. Структура первоначальной стоимости нематериального актива. Переоценка нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов. Методы начисления амортизации. Способы отражения амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета организации. Срок полезного использования нематериальных активов. Ввод в эксплуатацию нематериального актива. Выбытие и поступления нематериальных активов. Бухгалтерский учет реализации нематериального актива. Особенности учета нематериальных активов для целей налогообложения. «Нематериальные активы» – относительно новый для отечественной теории и практики объект бухгалтерского учета. Впервые понятие «нематериальные активы» в отечественном учете появилось в 1988 г. и применялось только для организаций с участием иностранного капитала. Для целей бухгалтерского учета понятие объекта, относящегося к нематериальным активам, дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н. Данным положением предусмотрены все признаки, которыми должен обладать при принятии к бухгалтерскому учету объект учета в качестве нематериального актива. К ним относятся: 1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 7) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем вышеперечисленным условиям объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др. В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход. В соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Синтетический учет вложений в приобретение или создание нематериальных активов ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открывается соответствующий субсчет "Приобретение нематериальных активов" для учета вложений в приобретение нематериальных активов до момента появления у организации исключительного права на приобретаемый объект. До этого момента и оформления акта приемки приобретенный нематериальный актив продолжает относиться к незавершенным вложениям во внеоборотные активы. Расходы, составляющие вложения во внеоборотные активы отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после их оприходования и постановки на учет. На данный счет списываются фактические затраты на приобретение внеоборотных активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (включая комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы, государственные пошлины и др.). Проценты по кредитам, полученным на приобретение объектов нематериальных активов отражаются: Дебет счета 08 Вложения во внеоборотные активы, Кредит счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы» счетов (в зависимости от срока, на который получен кредит), на основании расчета – документа бухгалтерского оформления. Необходимо учесть, что расходы на выплату процентов могут увеличивать стоимость нематериального актива только до момента принятия его к учету. Суммы, оплаченные за регистрацию в качестве государственной пошлины, отражаются: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, определяемой путем вычитания из первоначальной стоимости, начисленной за время эксплуатации, суммы амортизации. Существующие документы нормативного регулирования методологии бухгалтерского учета не предусматривают возможность переоценки нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Если организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то в бухгалтерском учете организации данная операция отражается следующей записью: Дебет счетов учета расходов, Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов». На отдельные виды нематериальных активов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, т.е. их стоимость или экономические выгоды от их использования не уменьшаются, амортизация не начисляется. К подобным активам в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть отнесены различные права, товарные знаки и др. В соответствии с действующим законодательством, объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. При этом фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями в оценке, согласованной учредителями, основанием являются учредительные документы организации, а также акт приемки-передачи объекта нематериальных активов. Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются в ее бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом следует обратить внимание на тот факт, что активы, полученные организацией безвозмездно, учитываются в составе внереализационных доходов, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. Стоимость безвозмездно полученных активов должна отражаться на счете 98 "Доходы будущих периодов", на соответствующем субсчете. В учете организации, безвозмездно полученные объекты нематериальных активов отражаются: Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - по рыночной стоимости, основанием служит акт приемки-передачи объекта нематериальных активов. Признание внереализационных доходов, связанных с безвозмездным получение нематериальных активов в учете отражается: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», основанием при этом является расчет бухгалтерии. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов. Учет нематериальных активов для целей налогообложения следует осуществлять в соответствии с требованиями налогового законодательства. Например, понятие «деловая репутация организации» относится к нематериальным активам только для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, а для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В вышеуказанной статье Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень нематериальных активов, которые принимаются к учету для целей налогообложения прибыли. Деловая репутация организации (положительная или отрицательная) не относится к нематериальным активам для целей налогообложения прибыли. Между тем, владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ является нематериальным активом. Еще одно различие между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов заключается в том, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации для целей налогообложения устанавливаются в расчете на десять лет, а не двадцать лет как для целей бухгалтерского учета. Еще одним не соответствием бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов сводится к тому, что в соответствии с пп. 2.1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения к внереализационным расходам относятся проценты по кредитам и займам любого вида, полученным на приобретение или создание нематериального актива. Вопросы для контроля: 1) Что собой представляют нематериальные активы? 2) Какой нормативный документ регламентирует бухгалтерский учет нематериальных активов? 3) Какие критерии устанавливает действующее законодательство для отнесения имущества к нематериальным активам? 4) Какова может быть структура нематериальных активов хозяйствующего субъекта? 5) Что подразумевается под «деловой репутацией организации»? 6) Каким образом может быть выявлена величина деловой репутации организации? 7) По какой стоимости отражаются нематериальные активы в бухгалтерском учете организации? 8) Из каких составляющих формируется первоначальная стоимость нематериального актива? 9) Что является инвентарным объектом нематериальных активов? 10) На каком бухгалтерском счете формируется первоначальная стоимость нематериального актива? 11) Предусмотрено ли ПБУ 14/2000 проведение переоценки нематериальных активов? 12) Каким образом погашается стоимость нематериального актива? 13) Какие методы начисления амортизации применяются для нематериальных активов? 14) Какими способам может быть отражена в бухгалтерском учете амортизация нематериальных активов? 15) Как определяется срок полезного использования нематериального актива? 16) Чему равен предельный срок полезного использования нематериального актива в соответствии с ПБУ 14/2000? 17) Какой проводкой отражается внесение нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал организации? 18) Как отражаются в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта нематериальные активы, полученные безвозмездно? 19) На каком синтетическом счете выявляется финансовый результат по операциям, связанным с выбытием нематериальных активов? 20) Какими нормативными документами следует руководствоваться при учете нематериальных активов для целей налогообложения? 21) Каковы наиболее существенные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов?