3057_5d5d4f371e / Лекции по БухУчёту

Лекция 14. Учет материально-производственных запасов Лекция 14. Учет материально-производственных запасов План занятия Задачи учета материально-производственных запасов (МПЗ). Нормативное регулирование бухгалтерского учета МПЗ. Понятие, классификация и оценка МПЗ. Порядок списания МПЗ. Учет поступления МПЗ. Структура фактической стоимости МПЗ. Учет заготовления материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Планово-учетные цены списания МПЗ (по методу средней себестоимости, по методу ФИФО, ЛИФО). Учет реализации и прочего выбытия МПЗ. Синтетический учет МПЗ организации. Учет неотфактурованных поставок МПЗ. Переоценка МПЗ и создание резервов под снижение стоимости МПЗ. Основными задачами учета МПЗ являются: а) формирование фактической себестоимости МПЗ; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ; в) контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм МПЗ, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних МПЗ с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования МПЗ. Для формирования информации, необходимой для целей управления МПЗ, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг) могут классифицироваться на различные группы, в зависимости от их функций и назначения в процессе изготовления продукции. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ. К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; - используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др. К МПЗ не относятся: активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активы, характеризуемые как незавершенное производство. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Увеличение МПЗ у хозяйствующего субъекта может происходить в результате: поступления от поставщиков за деньги или по бартеру; поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет; ликвидации объекта основных средств; собственного производства. В зависимости от конкретного случая и установленного порядка документооборота, первичными документами, на основании которых могут быть оформлены хозяйственные операции, связанные с увеличением МПЗ организации могут служить: накладная; счет-фактура; счет, выставленный поставщиком; договор на поставку; приходный ордер; товарно-транспортная накладная; акт о приемке материалов и др. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально -производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения. Уменьшение остатков МПЗ хозяйствующего субъекта может происходить за счет: отпуска на хозяйственные нужны организации; производственного и технологического потребления в ходе изготовления продукции (оказании услуг, выполнении работ); передачи на сторону для переработки или использования на давальческой основе; реализации излишков или неликвидных запасов и др. В зависимости от частоты осуществления отдельных хозяйственных операций, а также от конкретных правил документооборота, установленного в конкретной организации, первичными документами, подтверждающими уменьшение остатков МПЗ могут являться: накладные на отпуск материалов на сторону; внутренние накладные; товарно-транспортная накладная; карточка учета материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная; доверенность; договор поставки; наряд; счет-фактуры; счет, выставленный покупателю; акты и др. По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. По принадлежности МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации на правах собственности и не принадлежащие ей по такому праву. МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, бухгалтерский учет поступления МПЗ организация может вести, как с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», так и без их использования, непосредственно на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары». В том случае, если организация для учета материалов использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - в зависимости, от места поступления тех или других материальных запасов, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом информация о возникших между учетными и фактическими ценами разницах обобщается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопленные таким образом разницы со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» списываются на счета учета затрат на производство или других соответствующих счетов. В ходе осуществления своей деятельности, хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок МПЗ. Неотфактурованными поставками считаются МПЗ, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, принятые для расчетов с поставщиком. Неотфактурованные поставки принимаются на склад получателя с составлением акта об их приемке. Акт о приемке составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация должна принять меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу МПЗ, они учитываются в общеустановленном порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то: а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году); - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). В соответствии с п.п. 14.4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п.п. 10.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации, хозяйствующие субъекты имеют право проводить переоценку МПЗ, а также создавать резервы под снижение стоимости МПЗ. МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Другими словами, при составлении годового бухгалтерского баланса организации имеют право, сопоставив фактическую себестоимость остатков МПЗ с их текущей рыночной стоимостью, на сумму разницы (если фактическая себестоимость выше рыночной) создать резерв под снижение стоимости МПЗ. Формирование подобного резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается делая в бухгалтерском учете запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками или расчетов с подотчетными лицами. После погашения долга за полученные от поставщиков МПЗ хозяйствующий субъект сумму перечисленного поставщику налога на добавленную стоимость предъявляет к зачету следующей записью: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Необходимым для этого условием является отдельное выделение в расчетных документах поставщиков суммы налога на добавленную стоимость. Аналитический учет по счетам учета МПЗ ведется по местам их хранения, а также отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), материально ответственным лицам и др. Для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений, связанных с наличием и движением МПЗ необходимо организовать их бухгалтерский учет так, чтобы формировались, как минимум, следующие показатели: а) остатки на начало и конец отчетного периода по различным разрезам; б) поступление МПЗ за отчетный период по различным разрезам; в) расход (выбытие) МПЗ в различных разрезах. Вопросы для контроля: 1) Каковы основные задачи бухгалтерского учета МПЗ? 2) Какой нормативный документ регламентирует бухгалтерский учет МПЗ? 3) Какова примерная структура МПЗ хозяйствующего субъекта? 4) Из каких элементов формируется фактическая стоимость МПЗ? 5) В результате каких хозяйственных операций происходит увеличение МПЗ организации? 6) По какой стоимости оцениваются МПЗ, полученные от учредителя в качестве вклада в уставный капитал? 7) Какие первичные документы могут служит основанием для отражения поступления МПЗ? 8) По какой стоимости в бухгалтерском учете организации могут отражаться товары? 9) Какие способы списания МПЗ используют организации? 10) Что собой представляет способ ЛИФО? 11) Что собой представляет способ ФИФО? 12) В результате каких хозяйственных операций происходит уменьшение МПЗ организации? 13) На основании каких первичных документов отражается в бухгалтерском учете уменьшение остатков МПЗ организации? 14) Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете МПЗ находящихся у организации, но не принадлежащих ей по праву собственности? 15) По какой стоимости отражаются МПЗ, не принадлежащие ей на праве собственности, в бухгалтерском учете организации? 16) Какие синтетические счета используются организацией для отражения приобретения МПЗ, если она использует учетные цены? 17) Куда списывается, образовавшаяся на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», разница? 18) Что понимается под «неотфактурованными поставками»? 19) Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете организации неотфактурованных поставок МПЗ? 20) Могут ли МПЗ быть подвергнуты переоценке? 21) Имеет ли право хозяйствующий субъект создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей? 22) Каким образом организация определяет сумму на которую необходимо создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей? 23) На каком синтетическом счете выявляется финансовый результат от реализации материалов? 24) Какой записью необходимо отразить налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ? 25) Какие условия должны быть выполнены для предъявления к зачету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ?

Лекция 15. Учет труда и заработной платы Лекция 15. Учет труда и заработной платы План занятия Суть оплаты труда как экономической категории. Законодательное регулирование трудовых отношений. Основные цели трудового законодательства. Классификация персонала. Задачи учета труда и заработной платы. Первичный учет труда и заработной платы. Формы оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Учет удержаний из заработной платы. Учет депонированных сумм. Учет начислений на заработную плату и расчетов с органами социального страхования и обеспечения. Оплата труда как экономическая категория в рыночных условиях отражает систему отношений, которые возникают в связи с трудовым вкладом работника хозяйствующего субъекта. В этой системе находят свое отражение отношения производства и распределения (в первую очередь работодателей и работников). Расходы, связанные с оплатой труда, являются важнейшей статьей формирования себестоимости выпускаемой организацией продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Заработная плата также является экономическим инструментом управления хозяйствующим субъектом. Законодательно трудовые отношения, возникающие между работниками и работодателем, регламентирует Трудовой кодекс Российской федерации. В соответствии с его нормами, трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Основными целями трудового законодательства являются: установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан; создание благоприятных условий труда; защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых и иных, непосредственно связанных с ними, отношений: по организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда); разрешению трудовых споров. Персонал организации условно можно подразделить на следующие категории: работники основного производства; работники управления подразделениями организации; работники управления организации; работники вспомогательного производства; работники службы сбыта; работники складского хозяйства и др. Классификация персонала организации необходима для правильного определения источника отнесения начисляемой суммы оплаты труда. Главными задачами учета труда и его оплаты являются: соблюдение действующего законодательства о труде; учет личного состава работников; правильное начисление заработной платы и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда на соответствующие источники; документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками. Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. При приеме на работу по трудовому договору используется Приказ (распоряжение) о приеме на работника работу (форма №Т-1) и приказ о приеме работников на работу (форма № Т-1а). Данный приказ составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Первичным документом по учету численности персонала является личная карточка, открываемая в отделе кадров на каждого вновь принятого работника на основании приказа по организации. Если организация является основным местом работы для работника, то он обязан предъявить трудовую книжку. Бланки трудовых книжек должны храниться в кассе организации и учитываться как документы строгой отчетности. Эти бланки выдаются под отчет лицу, ответственному за ведение трудовых книжек. Вновь прибывшим работникам присваиваются табельные номера, которые указываются во всех документах и учетных бланках (нарядах, ведомостях на заработную плату, табелях, документах о простое и др.). Учет отработанного времени ведется в «Табеле учета использования рабочего времени» форма (№ Т-13). Учет численности и квалификационного состава персонала в организациях осуществляется отделом кадров. Отдел кадров должен составлять и передавать в бухгалтерию сведения о состоянии численности рабочих и служащих и ее изменениях (перемещения, отпуска, увольнения и др.) в целом по организации, о расстановке кадров по отдельным подразделениям организации, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу работы и другим признакам. Согласно действующему законодательству при приеме на работу запрещено требовать документы, кроме предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации. При заключении трудового договора работник обязан предъявить: трудовую книжку; страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу); свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Кроме того, при приеме на работу, требующую специальных знаний, работодатель вправе потребовать от работника документ о полученном образовании или профессиональной подготовке. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы в организациях могут использоваться системы премирования по итогам работы за год, а также другие формы материального поощрения. Установление конкретной системы оплаты труда и форм материального поощрения, утверждение положений о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год производится администрацией организации по согласованию с выборным профсоюзным органом. С точки зрения хозяйствующего субъекта оплата труда и отчисления, связанные с ней являются разновидностью расходов и это является причиной стремления к минимизации данного вида затрат на единицу выпускаемой продукции, как за счет оптимальной занятости работников, так и за счет более эффективной организации труда. Таким образом, расходы на оплату труда должны обеспечивать получение нужного работодателю результата, при этом служить определенным стимулом для работника. При выборе системы заработной платы, как правило, определяя результаты труда, дается предпочтение тому или иному показателю. Существующие системы оплаты труда образуют группы, называемые формами оплаты труда. Если в качестве основного измерителя труда используется количество изготовленной продукции, то говорят о сдельной форме оплаты труда, а если в качестве измерителя труда применяется показатель количества отработанного рабочего времени, то имеет место повременная оплата труда. На практике хозяйствующие субъекты, как правило, применяют одновременно элементы различных форм оплаты труда, создавая таким образом комбинированную систему оплаты труда. На выбор конкретной системы или элементов отдельных систем заработной платы влияют следующие факторы: допускаемая условиями производства возможность детализации и нормирования труда; уровень механизации автоматизации работ; требования к качеству выпускаемой продукции; степень потребности организации в увеличении выработки продукции; трудоемкость нормирования труда и учета результативности труда и др. Действующим законодательством предусмотрены различные надбавки и доплаты за определенные условия труда. Например, доплаты и надбавки предусмотрены следующим категориям работников: занятым на вредных работах; в местностях с особыми климатическими условиями; за работу в ночное время и др. Кроме того, государство законодательно на федеральном уровне устанавливает минимально возможный размер оплаты труда месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации, хозяйствующий субъект обязан в письменной форме извещать каждого работника о структуре его заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. Для этого обычно служит расчетный листок, форма расчетного листка разрабатывается с учетом мнения представительного органа работников и утверждается в приказе об учетной политике хозяйствующего субъекта. Синтетический учет оплаты труда в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная за счет всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» – при сроительстве, осуществляемом хозяйственным способом; 10 «Материалы» – работникам, занятым приобретением и заготовлением производственных запасов; 20 «Основное производство» - рабочим, занятым в основном производстве; 23 «Вспомогательное производство» - рабочим, занятым во вспомогательных производствах; 25 «Общепроизводственные расходы» - администрации структурного подразделения организации и других счетов учета затрат и издержек. Документальным основанием для начисления заработной платы, в зависимости от конкретного случая и порядка документооборота, установленного в конкретной организации, могут являться следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы форма № Т-12); расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); наряд; акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенного на выполнение определенных работ (форма № Т-73); листы о временной нетрудоспособности; документы, подтверждающие необходимость выплаты пособий и др. Выданная сумма оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», основанием для этого служит расчетно-платежная или платежная ведомость в которой работники расписываются, тем самым подтверждая факт получения заработной платы. В том случае, если заработная плата выдается путем перечисления на пластиковую банковскую карточку или на сберегательную книжку работника, то в бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», первичными документами при этом служат выписка банка и платежное поручение. Не полученная в срок заработная плата депонируется, т.е. зачисляется на специальный субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с соответствующим субсчетом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация не выплачивает проценты по депонированным суммам, и не взимает плату за их хранение. Не полученная работниками (задепонированная) сумма средств, по истечении трех дней должна быть внесена на расчетный счет организации в банке. Данную хозяйственную операцию в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», основанием для отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете является квитанция о приеме денег банком и выписка с расчетного счета. Учет расчетов по депонированным суммам ведется на основании показателей реестра невыданной заработной платы. Выдача депонированной суммы работнику в бухгалтерском учете организации отражается по кредиту соответствующего субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 50 «Касса», основанием служит расходный кассовый ордер. Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет организация должна отнести на увеличение финансового результата организации, что находит в бухгалтерском учете отражение по дебету соответствующего субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с трудовым договором заработная плата может выдаваться как в денежной, так и в иных формах, не противоречащих действующему законодательству. В соответствии со ст. 131 заработная плата, выплачиваемая работнику в неденежной (натуральной) форме не должна превышать 20% общей суммы его заработной платы. Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, как правило, кредитовое и отражает задолженность организации перед работниками по оплате труда и другим выше указанным платежам. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, как правило, являются объектом налогообложения по Единому социальному налогу (взносу) и по налогу на доходы физических лиц. Сумму единого социального налога (отдельно по каждому фонду) организация определяет самостоятельно как процент от налогооблагаемой базы. Полный перечень объектов, образующий налогооблагаемую базу по единому социальному налогу изложены в Налоговом Кодексе Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц удерживается из начисленной заработной платы и отражается записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Действующим законодательством предусмотрены различные виды начислений не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц например: вознаграждения донорам за сданную кровь; алименты, получаемые работников организации; суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц. Кроме того, различные категории работников имеют право на получение ежемесячных установленных законодательством стандартных вычетов, например: участники ликвидации Чернобыльской аварии – 3000руб.; Герои СССР или России – 500 руб.; те категории работников, которые не относятся к первым двум – 400 руб. (действует до достижения дохода 20000руб., рассчитанный нарастающим итогом с начала года); на каждого иждивенца – 300 руб. (действует до достижения дохода 20000руб., рассчитанный нарастающим итогом с начала года) и др. Получение вычета означает, что сумма вычета не облагается налогом на доходы физических лиц. Существуют также социальные (на суммы, потраченные на лечение, учебу и др. до 25000руб.) и имущественные (на суммы, потраченные на строительство или приобретение жилья до 600000руб.) вычеты. Удержания из заработной платы работника в счет погашения материального ущерба, причиненного организации, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Удержания из заработной платы работника в пользу иных лиц отражается записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Удержания из заработной платы можно подразделить на два вида: обязательные (налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу различных лиц); по инициативе хозяйствующего субъекта (в погашение долга работника перед организацией; за ущерб, нанесенный организации; за товары купленные работников у организации и др.). Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Согласно требованиям ст. 137 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70%. Существует специальная очередность, установленная законодательством Российской Федерации, требований по взысканию средств с работника. Например, требования по взысканию алиментов относятся к первой очереди. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда организация ведет в лицевых счетах, открываемых ежегодно на каждое физическое лицо, где отражаются все расчеты по оплате труда. Лицевые счета заполняются на основании данных расчетной ведомости. В расчетных ведомостях группируется начисленная сумма оплаты труда в разрезе подразделений организации, что позволяет формировать информацию, необходимую для анализа, планирования и принятия обоснованных решений. Затем, в результате обобщения данных расчетных ведомостей формируют сводную ведомость, которая является источников сведений, необходимых для формирования показателей финансовой отчетности. Во избежание резких колебаний расходов на оплату труда, организация может резервировать средства на выплату отпускных работникам организации (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение). Создавать подобный резерв или нет, хозяйствующий субъект решает сам. Решение о создании резерва на выплату отпускных работникам организации и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Величина резервируемых сумм рассчитывается организацией самостоятельно. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты. Резервирование средств на предстоящие расходы, связанные с выплатой отпускных оформляется записью: дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 44 и др.), кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». Налогооблагаемая база по единому социальному налогу определяется с учетом требований главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог (взнос)». Организация должна выявить налогооблагаемую базу по единому социальному налогу как в целом, так отдельно по каждому фонду. Данное требование вызвано: во-первых, из-за того, что налоговая база по различным фондам может быть различной; во вторых, отчисления в каждый фонд перечисляется отдельным платежным поручением и по отдельным реквизитам. Для синтетического учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При начислении взносов делают следующие учетные записи: дебет счета 20 «Основное производство» или других счетов производственных затрат (23, 25, 26, 29 и др.), кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 соответственно. Вопросы для контроля: 1) Каково экономическое содержание оплаты труда? 2) Какой основной нормативный документ регламентирует трудовые отношения, между работников и работодателем? 3) На какие категории классифицируется персонал организации? 4) Что дает классификация персонала хозяйствующего субъекта? 5) Каковы основные задачи учета труда и заработной платы? 6) Как ведется первичный учет труда и заработной платы? 7) Что собой представляет форма оплаты труда? 8) Какие формы оплаты труда являются наиболее распространенными? 9) Как отражается в бухгалтерском учете, начисленная сумма оплаты труда? 10) Какие первичные учетные документы служат основанием для начисления заработной платы? 11) Какие виды удержаний из заработной платы существуют? 12) Как отражается в бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц? 13) Что собой представляет стандартный вычет? 14) Что собой представляет социальный вычет? 15) Что собой представляет имущественный вычет? 16) Какой проводкой отразить в бухгалтерском учете организации удержание части заработной платы работника в пользу другого лица? 17) Как отразить в бухгалтерском учете операцию по выплате заработной платы? 18) Какие первичные учетные документы подтверждают факт выдачи заработной платы? 19) Каким образом ведется аналитический учет расчетов по оплате труда? 20) Что собой представляет единый социальный налог (взнос)? 21) Какой нормативный документ регламентирует налогооблагаемую базу по единому социальному налогу? 22) Что собой представляет депонированная сумма? 23) Как отражается в бухгалтерском учете депонирование, неполученной в соответствующие сроки, заработной платы? 24) Что является целью создания резерва на выплату отпускных? 25) Как отражается в бухгалтерском учете резерв на выплату отпускных? 26) Какую часть причитающихся работнику в качестве оплаты труда средств может быть удержано? 27) На каком синтетическом счете ведутся расчеты по единому социальному налогу?