Аудит

1.Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг). 2.Аудит операций с денежными средствами. Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо проверить: соблюдение общих положений порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов Прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов на соответствие положениям нормативных актов Порядок расчетов наличными денежными средствами на соответствие положениям нормативных актов Ведение кассовой книги и хранение денег и т.д. Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др. Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру). Проверка операций по счетам организации в банках Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо проверить на соответствие положениям нормативных актов: 1 формы безналичных расчетов и условия их применения в организации ;2 оформление и порядок расчетов платежными поручениями, требованиями , инкассо чеками и т.д. Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры: 1 проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, 2 действующим на территории Российской Федерации; 3 проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции; 4 арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Источники: кассовая книга, отчеты кассира, чековые книжки, выписки банков, журналы регистрации, учетные регистры по счетам: 50,51,52,55,57 Типичные ошибки: 1.отсутствие первичных кассовых документов; 2.несоблюдение лимита расчетов наличными между юр.лицами; 3.несоблюдение лимита кассы; 4.отсутствие платежных документов, подтверждающих факт оплаты; 5.отсутствие приложений к платежным документам для совершения операций; 6.несоответствие данным в платежных поручениях данным выписки банка 3.Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами. Цель: проверка достоверности учета финансово-хоз операций с ОС и НМА, а также проверка соответствия требованиям нормативно-правовых актов. Объекты аудита: состав ОС и НМА, балансовая ст-ть, амортизация, переоценка, инвентаризация, движение ОС и НМА Источники: приказ об учетной политике организации, регистры синтетического и аналитического учета движения ОС, первичные документы по отражению операций по ОС, бух от-ть, Главная книга, для НМА – лицензионные договора Аудит ОС Программа аудита ОС с учетом требований МСА: 1.Убедиться в том, что все отраженные в отчетности ОС действительно существуют; 2.Убедиться в том, что права орг-ции на ОС подтверждены и не ограничены правами 3-их лиц; 3.Убедиться в том, что ОС отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации; 4.Убедиться в том, что все ОС оценены и отражены в от-ти в соответствии с принятой в орг-ции учетной политикой и действующим законодательством; 5.Убедиться в том, что амортизация ОС начисляется в соответствии с принятой в орг-ции уч пол-кой; 6.Убедиться в том, что все приобретенные ОС отражены в учете и от-ти правильно и в соответствующем отчетном периоде; 7. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием ОС, относятся к отчетному периоду и учтены правильно; 8. Убедиться в том, что вся существенная инфо об ОС раскрыта в отчетности. Операции с ОС можно укрупненно объединить в три группы: приобретение (получение), процесс эксплуатации (начисление амор), выбытие (списание). Типичные ошибки: 1.аналитически учет должен вестись в инвентарных карточках, однако предприятия этого не делают; 2.несоответствие инфо о наличии ОС по данным Глкниги инфо об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации; 3.оприходование ОС не по ценам их приобретения; 4.неправомерное ускоренное начисление износа. Аудит НМА Программа аудита НМА с учетом требований МСА: 1. Убедиться в том, что права орг-ции на нематериальные активы документально подтверждены; 2. Убедиться в том, что все немат активы орг-ции отражены в отчетности; 3. Убедиться в том, что отраженные в от-ти немат активы отвечают критериям активов, т.е.способны приносить эконом выгоды организации; 4. Убедиться в том, что немат активы отражены в от-ти в соответствующей оценке; 5. Убедиться в том, что амортизация немат активов начисляется в соответствии с принятой организацией учетной политикой и предполагаемым сроком их полезного использования; 6. Убедиться в том, что доходы от немат активов отражены в от-ти полностью и своевременно; 7. Убедиться в том, что вся существенная инфо о немат активах раскрыта в фин от-ти должным образом. Распространенные ошибки: 1.несвоевременное принятие НМА к учету; 2.неправильное определение первоначальной ст-ти; 3.неправильное определение срока полезного использования. 4.Аудит операций по займам и кредитам Цель: установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражение в бух от-ти организации. Источники: учетная политика, кредитные договоры и договоры займов, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, выписки банка, учетные регистры по счетам 66,67,91, главная книга, бух от-ть. В ходе аудита необходимо установить: 1.реальность и документированность кредитов и займов; 2.правильность оформления кредитных операций и отражение на счетах бух учета; 3.целевое использование заемных средств, полнота и своевременность их погашения; 4.оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплата % по ним; 5.правильность определения суммы % и их списание за счет соответствующих источников; 6.соответствующие записи по учету заемных средств в бух от-ти; 7.наличие краткосрочной задолженности в учете. Для получения ауд доказательств используются различные приемы: 1.проверка документов; 2.прослеживание операций; 3.аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств и источники собственных средств. В ходе проверки аудитор должен изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательных процентных ставок и порядка их уплаты. Оценивается правильность бух проводок и аналитического учета по видам кредита и по банкам. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактическое направление перечисленных средств, подтверждаемые договорами поставок, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами. При выяснении источников списания %, аудитор должен учитывать направление использования кредита. Типичные ошибки: 1.отсутствие договора о кредите; 2.отсутствие аналитического учета; 3.неправильные бух проводки; 4.неправильное включение % за кредит в источники выплаты и др. Если заём предоставлен в денежном выражении, в учете у заимодавца будут сделаны записи: 1)Дт 58 К 51(52)- выдан денежный заем; 2) Дт 76 К 91- начислены проценты по займу; 3) Дт 51 К 76- получены проценты; 4) Дт 51(52) К 58- возвращен денежный заем. Если заём выдан неденежными средствами, в виде имущества, в учете заимодавца будут сделаны записи:1) Дт58 К 91- отражена передача имущества; 2) Дт 91 К 68- начислен НДС; 3) Дт 91 К 10,41- списана стоимость имущества; 4) Дт 19 К 58- учтен НДС со стоимости имущества; 5) Дт 68 К 19- НДС принят к учету. 5.Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действую­щего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом. Задачами аудита расчетов с персоналом являются: — подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; — установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фон­да, других юридических и физических лиц; — проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимо­связи аналитического и синтетического учета; — оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию за­долженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.); — проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операци­ям, связанным с расчетами по оплате труда; — проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюд­жетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры граж­данско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие фор­мы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего време­ни (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, рапорты, маршрутные листы, авансовые отчеты с приложен­ными к ним первичными документами, акты инвентаризации расчетов, учетные ре­гистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 91 и т.д., Главная книга, отчетность и др. В ходе аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования, в Пенсионный Фонд, представля­ющих собой единый социальный налог. Аудит предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм — для проверки используются данные счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Типичные ошибки: 1.неполный учет выплат, имеющих характер вознаграждений за труд; 2.отсутствие учета предоставленной работникам материальной выгоды; 3.отсутствие документов по учету труда и зарплаты, нарушение требований к их оформлению; 4.нарушение сроков выплаты зарплаты; 5.ошибки при начислении выплат по среднему заработку; 6.выдача денег подотчет при отсутствии отчета о ранее полученных авансах. Основные ставки. C 1 января 2011 года взносы распределяются так: – в Пенсионный фонд РФ – 26 процентов. При этом для лиц 1967 года рождения и моложе 6 процентов направляются на финансирование накопительной части пенсии, 20 процентов – на финансирование страховой части; для лиц 1966 года рождения и старше – 26 процентов – полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ); – в ФСС России – 2,9 процента; – в Федеральный фонд обязательного медстрахования – 3,1 процента; – в территориальные фонды обязательного медстрахования – 2,0 процента. Такие тарифы установлены в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ. Кстати, со следующего года (2012-го) в территориальные фонды медстрахования ничего платить не придется – всю сумму надо будет направлять в Федеральный ФОМС (по тарифу 5,1%). 6.Аудит учета готовой продукции и ее продажи. Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, с/с проданной продукции, управленческих и ком расходов и прибыли (убытка) от реализации. Источники: В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач: — анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действую­щему законодательству и отраслевым особенностям; — подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внут­реннего контроля; — контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством; — проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции; — изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу гото­вой продукции; — проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой; — оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям; — анализируется правильность и законность организации аналитического и син­тетического учета операций, связанных с движением готовой продукции; — контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообло­жения операций по продаже готовой продукции. К типичными ошибкам здесь относятся следующие. 1. Оценка готовой продукции и отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. 2. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. 3. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгружен­ной и реализованной продукции. 4. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой про­дукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. 5. Отсутствие проведения инвентаризаций готовой продукции. 6. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, ис­порченной при хранении готовой продукции. 7. Неверное представление деятельности, связанной с изготов­лением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. 8. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных то­варно-материальных ценностей как готовой продукции. 7.Аудит учета материально-производственных запасов. Аудит МПЗ часто подразделяют на 2 укрупненных направления: 1.аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15,16 и др.); 2.аудит готовой продукции и товаров (счета 40,41,42,43,44,45,46 и др.) Цель ауд проверки производственных запасов: установление достоверности данных отчетности относительно наличия и движения материальных ценностей и установление соответствия хоз операций действующему законодательству. Источники: документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска МЦ, бух баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25 и т.д. При аудите необходимо проверить и подтвердить: 1.правильность оформления материалов инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете; 2.правильность определения и списания на издержки стоимости израсход. МПЗ; 3.проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода МПЗ на 1 рубль объема реализации продукции; 4.правилдьность синтетич и аналитич учета; 5.соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам МЦ при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой; 6.правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению МЦ от их учетной цены (при использовании 15,16 счетов); 7.правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам. Аудитор должен установить: 1.реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов); 2.все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка); 3.является ли организация собственником всех МПЗ (правовой аспект проверки); 4.правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства; 5.правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Аудитору следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, тарой и т. д. Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов и др.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход. Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 "Материалы", при втором применяются дополнительно счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» Типичные ошибки:1.не заключены договора о мат ответственности с кладовщиками; 2.неправильно оформлены документы по приходу и расходу МЦ; 3.неправильная оценка МЦ; 4.списание в расход непринятых к учету МЦ (не оформленных приходными документами). 8.Аудит учета финансовых результатов и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Целью ауд проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка). В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи: установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; проанализировать правильность учета операционных, внереализ и чрезвычайных доходов и расходов; выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли. порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: сверка данных аналитич учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. данные аналитич учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проверки аудитор расчетов по налогу на прибыль применяет следую¬щие процедуры: — сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; — подготовку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и вы¬верку остатков; — анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; — обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. — пересчет и проверку правильности подсчетов по данным налогового учета; — сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога. 9.Аудитор, аудиторская организация. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц. Профессиональная этика аудитора. Основные нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность явл-ся: - ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08г. - Правительством РФ установлено 34 МСА (Установлены постанов правительства 796 от 23.09.02) Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторская фирма — это предприятие, созданное в соответ­ствии с законодательством физическими или юридическими лицами и имеющее предметом своей деятельности проведение аудиторских операций и оказание сопутствующих услуг по дого­ворам, что должно быть записано в уставе фирмы. Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить независимое письменное заключение о состоянии учета, внутрихозяйственного контроля на проверенных ими хо­зяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса. Аудитор – физ лицо, имеющее квалиф аттестат аудитора При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Права аудитора. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудитор имеет право по своим профессиональным задачам широкого и беспрепятственного доступа к самым разно­образным данным финансово-хозяйственных операций и произ­водственной деятельности проверяемого предприятия. При проведении аудиторской проверки аудиторские отэни-зации и индивидуальные аудиторы: самостоятельно определяют формы и методы проведения аудиторской проверки; проверяют в полном объеме документацию и фактическое наличие любого имущества; получают у должностных лиц аудируемого лица разъясне­ния в устной и письменной формах по возникшим в ходе ауди­торской проверки вопросам; отказываются от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности в аудиторском заключении при непредстав­лении всей необходимой документации; выявлении в ходе ауди­торской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о степени достоверно­сти финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; осуществляют иные права, предусмотренные законодатель­ством Российской Федерации и договором. Права аудируемого лица. При проведении аудиторской про­верки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг, вправе: • получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основываются выводы; • в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг, получать от аудиторской организации или индивидуально­го аудитора аудиторское заключение; • осуществлять иные права, установленные договором. Обязанности аудитора. Аудитор должен составить по оконча­нии работы заключение и другие документы, предусмотренные договором, базирующиеся на принципах добросовестности, квали­фицированности и независимости аудиторского контроля. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при проведении аудиторской проверки обязаны: • осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации; • предоставлять аудируемому лицу по его требованию необ­ходимую информацию о нормах законодательства Российской Обязанности ауд лица: 1.заключить договор на проведение аудита 2.создать ауд организации условия для своевременного и полного проведения ауд проверки, осущ содействие ауд организации. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.   Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. 10. Аудиторское заключение: структура, состав и содержание. Понятие заведомо ложного заключения и ответственность за его выдачу. Виды аудиторских заключений. Ст.6 ФЗ № 307 Ауд.заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бух/фин отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение ауд.организации, индивидуального аудитора о достоверности бух/фин отчетности аудируемого лица. Под достоверностью поним.степень точности данных бух/фин отчетности, кот.позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз.деятельности, фин. и имущ.положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. 2. Аудиторское заключение должно содержать: 1) наименование "Аудиторское заключение"; 2) указание адресата; 3) сведения об аудируемом лице; 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе; 5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит; 6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бух/фин отчетности аудируемого лица (объем аудита); 7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бух/фин отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности; 8) указание даты заключения. Ауд.заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в кот.приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бух/фин отчетность достоверно во всех существенных отношениях фин.положение аудируемого лица по состоянию на отч.дату, результаты его фин/хоз деятельности и движение ден.средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бух отчетности. Ауд.заключение бывает: (модифицированное и безусловно положительное) Безусловно-положительное-составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бух/фин отчетность с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает ее фин.положение, а совершенные организацией фин/хоз операции соответст. Нормативным актам, действующим в РФ. Условно-положительное-если аудитор считает, что безусловно положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не явл настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение или отказаться от его составления; мнение с оговоркой должно содержать следующую формулировку: «за исключением влияния обстоятельств». Отрицательное-если аудитор считает, что бух/фин отчетность организации содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователей бух/фин отчетности, или в случае, если в ходе проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бух.учета от нормативных актов в РФ. Заведомо ложное-составленное без проведения ауд.проверки или составленное по результатам проверки, когда содержание документов, представленных для проверки, противоречат мнению аудитора. Оно признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного ауд.заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или ауд.организации лицензии на осуществление ауд.деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалифицированного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности. 11.Документирование аудита. Принципы создания, требования к оформлению рабочей документации аудитора. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования ауд. доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Форма и содержание рабочих документов Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены. Рабочие документы ауд.проверки могут быть выданы сотрудникам ауд.фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при налии разрешения. Рабочие документы являются собственностью аудитора, хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица. 12. Методы проведения аудита и требования, предъявляемые к ним. Приемы и методы документального и фактического контроля. Процедуры по существу и аналитические процедуры. Метод аудита - совокупность приемов, с помощью которых оцениваются состояние изучаемых объектов Выделяют следующие методы: *дедуктивный - объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня и лишь после этого изучают его свойства и другие характеристики, определяющие место объекта в ценностной системе, его сложность, цели и т.д. Переходя от законов к частям. *индуктивный - изучает объект постепенно от частного к общему. МОНОГООБРАЗНЫЕ ПРИЕМЫ ОБЪЕДЕНЕНЫ В 3 ГРУППЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕАЛЬНОГО СОСТОЯНИЯ ОБЪЕКТОВ - осмотр, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ цель которого - определение начального состояния объекта, запрос, документальная проверка. Проверка позволяет убедиться в наличии, определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-кассовых документов. АНАЛИЗ - для сравнения отдельных показателей отчетности помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать информацию, на стадии финансирования - делать общий обзор финансовой информации. ОЦЕНКА - оценка прошлого, настоящего, будущего состояния объектов аудитов, логического завершения процесса сопоставления. МЕТОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА В ЦЕЛОМ: Сплошные проверки, Выборочные проверки, Документальные проверки, Фактическая проверка, Аналитическая проверка, Комбинированная проверка. Первые четыре применяются в ревизионной работе. Аналитическая - использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. Комбинированная - сочетание различных видов организации аудита. Проверка соблюдения правил учета отдельных хоз. операций - позволяет аудит. Организации осуществить контроль за учетной работой, выполненные бухгалтерией. Информация достоверна, если она получена в момент исследования этих операций. Подтверждение – в запросах на должно содержаться требование предоставить необходимую информацию ауд. Лицу. Устный опрос персонала руководства эк. Субъекта и независимой стороны может проводиться на всех этапах ауд. Проверки составляется протокол или краткий конспект. Прослеживание - проверка некоторых первичных документов в учете. Позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Подготовка альтернативного баланса - необходима для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете активов и убедиться в достоверности вычисления финансовых результатов. Большое значение также имеет контроль. По источникам данных контроль подразделяется на документальный и фактический. Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом) по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила свое отражение. Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки. Объектами фактического контроля являются: - наличные деньги в кассе; - наличие основных средств; - товарно-материальные ценности; - незавершенное производство. К приемам фактического контроля относятся: - инвентаризация; - контрольный обмер; - обследование; - контрольный запуск сырья и материалов в производство; - проверка качества сырья и материалов; - экспертная оценка. Инвентаризация – проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ. 13.Независимость аудиторов и аудиторских организаций. Правовой механизм обеспечения независимости аудитора. Ограничения при проведении аудита. Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения аудиторов, т.е. независимость рассматривается как один из основополагающих принципов аудита, предполагающий отсутствие у аудитора при формировании его мнения о достоверности бух (фин) от-ти проверяемого экономич субъекта фин, имущ, родственной или иной заинтересованности в результатах работы субъекта, а также зависимости от собственников, руководителей проверяемой орг-ции или от третьей стороны, связанной с проверяемым субъектом. Аудит не может осуществляться: 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц; 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций. Если систематизировать приведенные основания, не разрешающие проведение аудита, то при осуществлении обяз ауд проверки аудиторы должны быть свободны от следующих зависимостей относительно аудируемого лица; финансовой (материальной), родственной, должностной. ФЗ «Об ауд деят» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ Кодекс этики аудиторов России.

14. Нормативно-правовые основы аудиторской деятельности, этапы и перспективы развития нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Фед.закон «Об ауд.деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней. К первому уровню относится Федеральный закон «Об ауди­торской деятельности» № 307-ФЗ, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержится понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государ­ственного регулирования, аттестации, лицензирования и стан­дартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов К документам второго уровня относятся указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постанов­ления Правительства Российской Федерации В качестве документов третьего уровня можно рассматри­вать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разраба­тываемые с целью установления норм аудита. Четвертый уровень охватывает внутренние стандарты профессио­нальных аудиторских объединений, а также нормативные акты ми­нистерств и ведомств, устанавливающие правила организации ауди­торской деятельности и проведения аудита применительно к кон­кретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налого­обложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Пятый уровень — внутрифирменные стандарты аудитор­ской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организа­циями на базе практики аудита. Нормативно-правовая база аудиторской деятельности в России прошла в своем развитии несколько этапов. I этап (1987-1993): характеризуется отсутствием единого акта, устанавливающего основы правового регулирования аудита; этап "неупорядоченного" аудита. II этап (1993-2001): утверждены Временные правила, содержащие основные положения, регулирующие отношения по поводу аудита и заложившие основы для дальнейшего развития аудиторской деятельности в России. III этап, продолжающийся до настоящего времени, начало которого связано с принятием в августе 2001 г. Закона об аудите. Для этого периода характерно регулирование аудиторской деятельности на законодательном уровне, упорядочение требований к аудиторам и аудиторским организациям, приведение этих требований в соответствие с мировыми стандартами. Концепция развития аудиторской деятельности в России, предлагает создание ряда авторитетных и представительных профессиональных объединений, формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов, присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработку и широкое общественное признание норм профессиональной этики, организацию общественного контроля за профессиональной деятельностью и др. Необходимость совершенствования законодательства об аудите связана с тем, что требуется более четкое соответствие между рядом норм специального законодательства и нормами других отраслей законодательства. Новации аудита (из новостей) доклад Леонида Зиновьевича Шнейдмана, директора Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, на научно-практической конференции "Развитие системы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в России" (Москва, 26 мая 2011 г.), организованной журналом "Налоговая политика и практика" кратко остановился на перспективах российского аудита Предупредил, что в настоящее время по поручению Правительства РФ прорабатывается вопрос об административной ответственности за непроведение аудита. В части взаимодействия аудитора и клиента будет предусматриваться обязательная ротация аудиторов. Эта новация направлена на снижение риска взаимозависимости сторон. Правда, как отметил докладчик, за рубежом преобладает негативное отношение к такой ротации. Но оно самими же аудиторами и "подогревается". Между тем у российских практиков мгновенно созрел ответный "обходной маневр" - для создания видимости ротации зарегистрировать несколько скрыто аффилированных аудиторских компаний. В Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" готовится еще одно важное изменение - о взаимной передаче информации между аудитором и надзорным органом. Разглашение негативных сведений о заказчике в профессиональном сообществе традиционно не приветствуется. Однако Л.З. Шнейдман привел убедительную иллюстрацию социальной значимости такого законодательного решения: если аудитор информирует надзорный орган о неблагополучном положении банка, то клиенты последнего, вне всякого сомнения, только выиграют. 16.Планирование аудита. Сущность, назначение и структура общего плана и программы аудита. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3. Ауд организация и инд аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании аудита выделяют этапы: -предварительное планирование -подготовка и составление общего плана аудита -подготовка и составление программы аудита На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита, знакомиться с фин отчетностью и собирает инфо о внешних и внутренних факторах, влияющих на хоз.деят. В случае, если аудитор считает возможным проведение аудита, он переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с клиентом. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения ауд проверки, а также предусмотреть сроки и составить график проведения аудита. На базе общего плана аудита в ауд организациях разрабатывают программу аудита. Программа аудита явл развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания ауд процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Общий план аудита   Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.  При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:   а) деятельность аудируемого лица, в том числе:  общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой; общий уровень компетентности руководства;   б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;   в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; г) характер, временные рамки и объем процедур; д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; е) прочие аспекты, в том числе: возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом. Программа аудита   Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.     Изменения в общем плане и программе аудита   Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. 17.Понятие аудита, аудиторской деятельности. Основная цель и принципы аудиторской деятельности. Виды аудита. Фед.закон «Об ауд.деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (фин) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование законодательным требованиям. Виды аудита: По объему проверки: Внутренний – проводится аудитором, работающим на предприятии, не отвечает критериям независимости. Является важным элементом управленческого учета. Внешний – проводится независимым аудитором на основании договора. Предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности. По характеру заказа: Обязательная ауд.проверка проводится в случаях, прямо установленных зак-вом. Обязательный аудит проводится в случаях:1) если организация имеет организационно-правовую форму ОАО; 2) если ц.б. организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж; 3) если организация является кредитной организацией, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией и т.д.);4) если объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 мил р. или сумма активов бух.баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 мил. р.; 5) если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бух (фин) отчетность; Инициативный- по решению руководства. Цель: выявить недостатки ведения бух.учета. По периодичности проверки: Первоначальный – проводится для данного клиента впервые. Повторяющийся – осуществляется данным аудитором повторно либо регулярно. По стадии развития: Подтверждающий – подтверждение достоверности каждой хоз.операции. Системно-ориентированный – проводится на основании данных службы внутреннего аудита. Базирующийся на риске – предполагает концентрацию усилий на проверке тех областей, где риски, как правило, являются наибольшими, при сокращении времени на проверку объектов, где риски отсутствуют или ничтожно малы. 18.Понятие ауд доказательств, их виды. Ранжирование ауд доказательств по степени надежности. Виды и содержание процедур получения ауд доказательств. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 5. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Бывают трех видов: - внутренние – инфо полученная от клиента в письменном или устном виде; - внешние - инфо полученная от третьих лиц в письменном виде (по запросу аудитора); - смешанные - инфо полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Ранжирование – расстановка элементов системы по рангу, по признакам значимости, масштабности; установление порядка расположения проблем, целей и задач в зависимости от их важности, весомости. Аудитор должен ранжировать источники ауд доказательств по степени их надежности, где самой надежной признается инфо из внешних и смешанных источников и составленная самим аудитором. К смешанным источникам ауд доказательств относятся различные виды накладных, счет-фактур и других документов, полученных от поставщика и других контрагентов. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор получает ауд доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение ауд доказательств. - Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. - Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). - Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. - Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). - Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. - Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. 19. Стандартизация ауд.деятельности. Международные стандарты аудиторской деятельности-34 шт. Федеральные стандарты аудита- 23 шт. МСА 700- Аудиторский отчет(заключение) МСА620 –использование работы эксперта МСА 300- планирование аудита финансовой отчетности. Нац. стандарты 6- документирование аудита Нац. стандарты 5- контроль качетсва Нац. стандарты Правила (стандарты) ауд.деятельности - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации. Основная цель ауд.стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей ауд.услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Значение стандартов состоит в том, что они: -обеспечивают приемлемое качество ауд.проверки; -способствуют внедрению в ауд.практику новых научных достижений; -помогают пользователям понять процесс ауд.проверки; -повышают престиж профессии; -облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами; -обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов ауд.процесса. Стандарты условно можно разделить на международные и национальные. МСА разрабатываются Советом Международной федерации бухгалтеров. МСА способствуют развитию ауд.профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формирует единые подходы к проведению ауд.проверок. В мировой практике имеют место подходы к применению МСА: -принимаются к сведению ауд.организациями в странах, имеющих свои национальные стандарты (Канада, США, Великобритания) -используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов (Россия) -воспринимаются в качестве национальных в тех странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Нигерия, Малайзия). МСА предназначены для применения при аудите фин.отчетности. Кроме того, указанные стандарты, при условии необходимой адаптации, используются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. МСА содержат основ.принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала. Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило общ.ауд.объединениями. В РФ федеральные правила (стандарты) ауд.деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (посл.ред. от 27.01.2011 N 30) Закон об ауд.деятельности от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ предусматривает след.классификацию стандартов аудита: 1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом; 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; 3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. 2. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. 20.Сущность принципа конф. в аудите. Понятие ауд. тайны, ответственность за ее разглашение Аудиторская деятельность немыслима без определенных гарантий для клиента в сохранении принципа конф., который заключается в том, что аудиторы заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении ауд.деятельности, и не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конф. аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конф. со стороны персонала, работающего под его контролем. Таким образом, аудитор должен соблюдать конф. во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки аудируемым лицам либо органам, назначившим проверку. Статья 9 Фед.закона «Об ауд.деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ определяет: Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим ФЗ, за исключением: 1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим ФЗ, либо с его согласия; 2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита; 3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг. Аудиторские орг. и инд.ауд. обязаны: Хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении ауд.деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, за искл.случаев, предусмотренных зак-вом РФ. Фед. орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование ауд.деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об ауд.деятельности и др.фед.законами, обязаны сохранять конф. в отношении таких сведений. В случае разглашения аудиторской тайны аудитором, а также иными лицами, получившими на основании настоящего ФЗ и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим ФЗ, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном зак-вом РФ. Ответственность за разглашение аудиторской тайны. Аудиторская тайна относится к информации конфиденциального характера. Перечень сведений конфиденциального характера В нем в отдельную категорию выделены сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна и т.д.). Возмещение причиненных убытков В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну аудируемое лицо или аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Компенсация морального вреда Аудиторская организация должна исходить из необходимости предотвращения потенциальной возможности причинения ущерба своим клиентам несанкционированным разглашением соответствующих сведений. В противном случае клиент вправе потребовать компенсации морального вреда. Суд может возложить на нарушителя обязанность компенсировать моральный вред. Приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности или ее аннулирование Приостановление действия лицензии или ее аннулирование означает, что субъект в течение определенного срока не сможет оказывать аудиторские услуги, следовательно, получать от них доходы. Административная ответственность КоАП РФ предусматривает ответственность за административные правонарушения в области связи и информации лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до десяти МРОТ; на должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ. 21.Аудиторская выборка. Критерии, влияющие на объем аудиторской выборки. Международный стандарт МСА 530, а также российские правила (стандарты) определяют порядок проведения выборочных проверок в аудите, а также средств отбора элементов для проверки с целью сбора аудиторских доказательств. Аудиторская выборка включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Каждый процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: - определение метода отбора; - нахождение объема и получение выборки; - выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; - анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность. Элемент выборки - это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры. «Генеральная совокупность» - это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой хочет сделать выводы.  «Ошибка» означает либо отклонения от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажения при выполнении процедур проверки по существу. При формировании выборки аудитор определяет допустимую ошибку, чтобы учесть риск того, что совокупные или отдельные несущественные искажения могут вызвать существенное искажение финансовой отчетности.  Допустимая ошибка - это применение уровня существенности в соответствии с МСА 320 к определенной процедуре осуществления выборки. Допустимая ошибка может быть меньше или равна уровню существенности. Ожидаемая ошибка - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности. При определении размера (объема) выборки аудитор должен оценить: -риск выборки; -уровень допустимой ошибки; -уровень ожидаемой ошибки. Риск выборки означает вероятность того, что заключение аудитора, основанное на выборке, будет отличаться от заключения, которое было бы сделано, если бы генеральная совокупность была подвергнута той же аудиторской процедуре. Так, при применении тестов контроля различают следующие риски выборки:  1.риск ниже уровня доверия - риск того, что после выборочно проведенных тестов контроля аудитором будет сделан вывод о ненадежности системы контроля клиента, в то время как в действительности такая система надежна;  2.риск выше уровня доверия - риск, обратный предыдущему.  При использовании процедур по существу выделяют следующие риски выборки:  1.риск неверного отклонения - риск того, что результаты проведенного выборочного исследования будут свидетельствовать о том, что отраженные в учете сальдо счета или класс хозяйственных операций содержат существенную ошибку, в то время как в действительности такой ошибки нет;  2.риск неверного принятия (одобрения) - риск, обратный предыдущему. Риск, не связанный с использованием выборочного метода - является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Факторы, влияющие на объем выборки: • увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (увеличивает объем выборки); • увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (уменьшает объем выборки); • увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (увеличивает объем выборки); • увеличение необходимого уровня доверия аудитора (или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск средств контроля ниже, нежели действительный риск средств контроля по генеральной совокупности) (увеличивает объем выборки); • увеличение числа элементов выборки в генеральной. 22. Понятие «ошибка» и «недобросовестные действия». Аудиторские процедуры, направленные на выявление «недобросовестных действий». Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита определяются МСА 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности», а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. «Ошибка» означает либо отклонения от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажения при выполнении процедур проверки по существу. Например: ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, ошибки в применении принципов учета. «Аномальная ошибка» - это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определенных ситуаций, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой, с точки зрения данной генеральной совокупности. Недобросовестные действия — это преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с использованием обмана или злоупотребления доверием для извлечения несправедливых или незаконных выгод. К недобросовестным действиям, рассматриваемым в ходе аудита, относятся преднамеренные искажения:  •возникающие в ходе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; - подразумевают искажения или неотражение числовых показателей либо раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. •возникающие в результате незаконного присвоения активов. - подразумевают хищение имущества аудируемого лица, путем растраты денежных средств, кражи материальных или нма, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг и др. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия фактов недостачи активов. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и обычно подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. При обнаружении искажения аудитор должен рассмотреть, является ли оно признаком совершения недобросовестных действий, и если да, то рассмотреть влияние искажения на другие аспекты аудита. Если аудитор обнаружил случай недобросовестных действий и получил доказательство, свидетельствующее о возможном факте недобросовестных действий, он должен сообщить об этих фактах руководству соответствующего уровня. Аудитор направляет руководству и работникам аудируемого лица запросы в целях выяснения наличия у них сведений: а) о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях; б) о факторах риска недобросовестных действий. Если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, то он должен определить, обязан ли он сообщить об этом стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу.  Аудитор должен документально оформлять информацию о фактах недобросовестных действий, которую он довел до сведения руководства. 23 Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Цель аудита расчетов с дебиторами и кредиторами - выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности. Задачей аудита расчетов с деб. И кред. Явл-ся установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами. Осн. Источники инф. для проведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: баланс (ф. № 1), государственные нормативные акты; главная книга, регистры синтетического и аналитического учета расчетов по счетам 60 « Расчеты с поставщ. И подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.) Информ. основой для проверки индивидуальных ауд-ов и ауд-их организаций являются ежегодные отчеты об ауд. Деят. по форме № 2 «Отчет об аудиторской деятельности», утвержденной постановлением Росстата от 20.10.2010 N 356 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфина РФ статистического наблюдения за аудиторской деятельностью». Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями из заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета: — по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»; 63 "Резервы по сомнительным долгам";66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда"; Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: — деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; — риск и существенность;— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; — значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита;— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;— форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа м.б подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами..Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении: • структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами; • основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов; • системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами; • обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности; • распределения прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете. Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов. 1. Существование и возникновение: • задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам; • отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок; • кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией; • имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счетафактуры и т.д.), которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации; • расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица. 2. Права и обязанности: • задолженность реальна и возникла в результате законных сделок; • задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях; • все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами. 3. Стоимостная оценка: • оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором; • правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию. 4. Полнота: • суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности; • в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникает задолженность; • результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме; • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги. 5. Точное измерение: • при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность; • доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период. Основные виды нарушений: - - - отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов, подтверждающих возникновение деб. и кред. задолженности; - нарушение порядка составления б.о. в части формирования показателей о размере дебит. и кредит. Зад-ти,нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебит. и кредит. задолженности. -отсутствие или ненадлежащее ведение аналит. учета, инвентаризации дебит и кредит. задолж. -несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам. -необоснованное списание задолженности. 24 Внешний и внутренний контроль качества аудиторской деятельности. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов Контроль качества аудиторской деятельности направлен на предупреждение неправильной оценки аудиторского риска; достижение разумной уверенности в том, что аудит удовлетворяет требованиям, предъявляемым пользователями профессионального мнения аудитора; обеспечение необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Контроль качества аудиторской деятельности организуется на внешнем уровне (федеральном и уровне саморегулируемых аудиторских организаций) и на внутреннем уровне (внутри аудиторских организаций).Уполномоченный федеральный орган (Министерство финансов Российской Федерации) обязан проверять систему внутреннего контроля качества работы индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и саморегулируемых аудиторских организаций.   Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.   Аудиторская организация, аудитор обязаны:   - проходить внешний контроль качества работы;   - участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.   Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.   Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов (см. текст в предыдущей редакции)     Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)   Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)   (см. текст в предыдущей редакции) Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций; Уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)   Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)   Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) 25 Аудит операций с аффилированными лицами Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Операцией между аудируемым и аффилированным лицами считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. ФПСАД №9 ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 9. СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863) 3. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем правиле (стандарте), позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах. При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях. Руководство аудируемого лица выявляет связанные стороны и операции с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам: а) порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами; б) наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц; в) источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности; г) операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством. Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них Аудитор должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, а также выполнить следующие аудиторские процедуры: а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон; б) изучить принятые аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон; в) запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами; г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров; ж) изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы. Если, по мнению аудитора, риск необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать. Если применяемый порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие информации является достоверным и полным. Операции со связанными сторонами Аудитор должен изучить информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами. При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой аудируемым лицом, аудитор должен установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами. В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон. Примерами таких операций являются: а) операции с нетипичными условиями, например, необычными ценами, процентными ставками, поручительствами, условиями погашения; б) операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса; в) операции, содержание которых не согласуется с их формами; г) операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом; д) большое количество или сумма операций с некоторыми потребителями или поставщиками (по сравнению с другими); В ходе аудита аудитор выполняет аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами. НАПРИМЕР а) детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников; в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода; д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности. Проверка выявленных операций со связанными сторонами При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Заявления руководства аудируемого лица Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:а) полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;б) достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выводы аудитора и аудиторское заключение Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.