БалансФорма2

Говоря о порядке заполнении Баланса, особое внимание следует обратить на стр. 060 «Отсроченные налоговые активы» и стр. 460 «Отсроченные налоговые обязательства».

На страницах нашего издания уже не раз рассматривались вопросы определения отсроченных налогов на прибыль в соответствии с П(С)БУ 17. Однако, как показывает практика, применение норм этого стандарта все еще вызывает определенные затруднения. В связи с этим приведем информацию, которая поможет правильно определить величину отсроченного налога на прибыль (либо отсроченного налогового актива, либо отсроченного налогового обязательства) по итогам 2009 года.

Прежде всего напомним, что при составлении годовой финансовой отчетности применение норм П(С)БУ 17 является обязательным (в отличие от промежуточной финансовой отчетности, в которой отсроченный налог на прибыль может не определяться, а признаваться в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего отчетного года). Поэтому все предприятия (кроме субъектов малого предпринимательства, составляющих отчетность в соответствии с требованиями П(С)БУ 25) должны заполнять Баланс с учетом отсроченного налога на прибыль.

При определении отсроченных налогов на прибыль используется метод обязательств по балансу. Характерными особенностями данного метода являются:

— из всех возможных разниц в составе расходов по налогу на прибыль признаются только временные налоговые разницы. Постоянные разницы исключаются из расчетов;

— временные налоговые разницы определяются как разница между оценкой актива или обязательства по данным Баланса и налоговой базой этого актива или обязательства;

— в качестве налоговой базы используется оценка актива или обязательства для целей налогового учета. В качестве бухгалтерской базы используются показатели активов и пассивов Баланса (без НДС).

Для того чтобы правильно отразить отсроченные налоги в финансовой отчетности в соответствии с правилами, установленными П(С)БУ 17, нужно выполнить ряд действий в такой последовательности:

1) определить временные налоговые разницы на дату баланса путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой соответственно.

Рекомендуем использовать следующие формулы для определения временных налоговых разниц:

для активов: ВР = УБ — НБ,

где ВР — временная налоговая разница;

УБ — учетная (бухгалтерская) база;

НБ — налоговая база;

для обязательств: ВР = НБ — УБ;

2) классифицировать эти временные налоговые разницы в зависимости от вида на те, которые подлежат вычету, и те, которые подлежат налогообложению.

Легко классифицировать получаемые временные налоговые разницы позволит соблюдение предложенных выше формул:

— положительные временные налоговые разницы (далее — ВР) будут временными налоговыми разницами, которые подлежат налогообложению и являются базой для расчета отсроченных налоговых обязательств (далее — ОНО). Такие ВР увеличивают налоговую прибыль (уменьшают налоговый убыток) в будущих периодах;

— отрицательные ВР будут временными налоговыми разницами, которые подлежат вычитанию и являются базой для расчета отсроченных налоговых активов (далее — ОНА). Такие ВР уменьшают налогооблагаемую прибыль (увеличивают налоговый убыток) в будущих периодах;

3) исчислить отсроченные налоги (ОНА и ОНО) путем умножения рассчитанных величин временных налоговых разниц (соответственно подлежащих вычету или подлежащих налогообложению) на действующую ставку налога на прибыль (25 %);

4) получить свернутую величину ОНА или ОНО.

Наиболее распространенные причины возникновения временных налоговых разниц представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Наименование ВР	Причина возникновения ВР	Учетная (бухгалтерская) база (УБ)	Налоговая база (НБ)	Вид отсроченного налога
1	2	3	4	5
АКТИВЫ
ВР = УБ — НБ, — если ВР > 0, полученное значение признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО; — если ВР < 0, полученное значение признается ВР, которая вычитается, и ведет к появлению ОНА
По основным производственным фондам и малоценным необоротным материальным активам (МНМА)	Различная величина стоимости основных средств (фондов) и МНМА по данным бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ), на которую начисляется амортизация, в частности в связи с применением различных методов амортизации	Остаточная стоимость производственных основных средств и МНМА, инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 10, 11, за исключением МНМА стоимостью менее 1000 грн., минус сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135; сальдо по Дт субсч. 286 в части материальных активов, переведенных из состава производственных ОС и МНМА)	Балансовая стоимость групп основных производственных фондов на конец отчетного периода	ОНА (если УБ < НБ) или ОНО (если УБ > НБ) (пример 5 П(С)БУ 17)
По производственным нематериальным активам	Различная величина стоимости нематериальных активов по данным БУ и НУ, на которую начисляется амортизация, в частности в связи с применением различных методов амортизации	Остаточная стоимость производственных нематериальных активов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 12 минус сальдо по Кт субсч. 133; сальдо по Дт субсч. 286 в части производственных нематериальных активов, которые признаны удерживаемыми для продажи)	Остаточная стоимость нематериальных активов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги
По переоцененным запасам	Различные даты признания доходов (расходов) от дооценки (уценки) запасов (в БУ суммы уценки сразу включаются в состав расходов предприятия, а в НУ эти суммы будут оказывать влияние на налогообложение только в периоде реализации таких запасов при пересчете по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)	Балансовая стоимость переоцененных запасов, по данным БУ, на конец отчетного периода (сальдо по Дт сч. 20, 22, 28 (кроме субсч. 286))	Балансовая стоимость переоцененных запасов, по данным НУ, на конец отчетного периода (таблица 1 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия)	ОНА (если УБ < НБ) или ОНО (если УБ > НБ)
По остаткам незавершенного производства (НЗП), полуфабрикатов и готовой продукции (ГП) (за исключением материальной составляющей)	Различие в сроках отнесения расходов на производство продукции в состав расходов в НУ и БУ (в БУ расходы на производство продукции участвуют в формировании финансового результата в периоде реализации продукции, а в НУ расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия и пр., кроме материальной составляющей, включаются в состав валовых расходов в периоде их осуществления)	Балансовая стоимость НЗП, полуфабрикатов и ГП на конец отчетного периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 23, 25, 26)	Материальная составляющая стоимости НЗП, полуфабрикатов и ГП на конец отчетного периода, за который рассчитываются отсроченные налоги	ОНО
По дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), оплата за которую осуществляется за счет бюджетных средств	Различные даты признания доходов в НУ и БУ (в НУ датой увеличения валовых доходов в случае продажи с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет или дата получения другой компенсации, а в БУ доходы возникают по общему правилу, т. е. по дате отгрузки)	Балансовая величина дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), оплата которых будет осуществляться за счет бюджетных средств на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт субсч. 361, «очищенное» от НДС в части задолженности за такие товары)	0	ОНО
По авансам, выданным плательщикам налога на прибыль (за исключением арендной платы)	Различия в моментах признания расходов по выданным авансам в НУ и БУ (в НУ выданные авансы сразу включаются в валовые расходы отчетного периода, а в БУ они признаются расходами одновременно с признанием дохода, которому такие расходы соответствуют)	Балансовая величина дебиторской задолженности по выданным авансам на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт субсч. 371 (за исключением арендной платы и авансов, выданных неплательщикам налога на прибыль), «очищенное» от НДС)	0	ОНО (пример 1 П(С)БУ 17)
По расходам будущих периодов	Различия в моментах признания расходов в НУ и БУ	Балансовая величина расходов будущих периодов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Дт сч. 39)	0	ОНО (пример 1 П(С)БУ 17)
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ВР = НБ — УБ, — если ВР > 0, полученное значение признается ВР, подлежащей налогообложению, и ведет к появлению ОНО; — если ВР < 0, полученное значение признается ВР, которая вычитается, и ведет к появлению ОНА
По резерву сомнительных долгов (по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги)	Различные сроки включения сумм, составляющих резерв сомнительных долгов, в состав расходов (в БУ суммы, включаемые в резерв, признаются расходами сразу, а в НУ они могут быть включены в валовые расходы в составе безнадежной задолженности согласно нормамп.п. 5.2.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль)	Величина резерва сомнительных долгов на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Кт сч. 38)	0	ОНА (пример 3 П(С)БУ 17)
По начисленным обеспечениям будущих расходов и платежей	Различия в моментах признания расходов на создание обеспечения (резерва) в БУ и НУ	Балансовая величина обеспечений выплат персоналу и прочих обеспечений (сальдо по Кт сч. 47)	0	ОНА (пример 4 П(С)БУ 17)
По полученным авансам	Различие в моментах признания полученных авансов в НУ и БУ (в НУ полученные авансы сразу признаются валовым доходом, а в БУ такие поступления признаются доходом по отгрузке товаров, продукции либо по передаче результатов работ, услуг)	Балансовая величина текущих обязательств по полученным авансам на конец периода, за который рассчитываются отсроченные налоги (сальдо по Кт субсч. 681, «очищенное» от НДС)	0	ОНА (пример 2 П(С)БУ 17)
По доходам будущих периодов	Различие в моментах признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете	Балансовая величина доходов будущих периодов (сальдо по Кт сч. 69)	0	ОНА (пример 2 П(С)БУ 17)

Отчет о финансовом результате (Форма № 2)

Отчет о финансовом результате (Форма № 2) заполняется по форме и в порядке, установленнымП(С)БУ 3. В нем на основании данных счетов 7 — 9 классов приводится информация о доходах, расходах, прибылях и убытках предприятия за отчетный период.

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах и соответствие регистров бухгалтерского учета строкам этого Отчета приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Наименование строки	Код строки	Источник информации для заполнения	Примечание
1	2	3	4
Раздел I. Финансовые результаты
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010	Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703	Отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и т. д.)
Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, куплей и продажей ценных бумаг. В этой же строке отражается доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду (см. письмо Минфина от 30.07.2008 г. № 31-34000-20-10/29614), а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг и доход от продажи комиссионного товара.
Налог на добавленную стоимость	015	Обороты по Кт субсч. 641/НДС и 643 в корреспонденции с Дт субсч. 701, 702, 703	Отражается сумма НДС, которая включена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). НДС в составе дохода от других операций (прочей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности) в этой строке не отражается. Приводится в скобках
Акцизный сбор	020	Обороты по Кт субсч. 642/Акциз в корреспонденции с Дт субсч. 701, 702, 703	Предприятия — плательщики акцизного сбора отражают сумму акцизного сбора в составе дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Приводится в скобках
Вписываемая строка (прочие налоги и сборы, уплаченные с оборота)	025	Обороты по Кт субсч. 641, 642 и 651 в корреспонденции с Дт субсч. 701, 702, 703	Предприятия, которые уплачивают другие сборы и налоги с оборота, отражают их в этой строке (например, сбор в ПФ с дохода от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней, от предоставления услуг мобильной связи, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, налог с рекламы, гостиничный сбор и т. д.). Показатель приводится в скобках
Прочие вычеты из дохода	030	Обороты по Кт субсч. 704 в корреспонденции с Дт субсч. 791	Отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без непрямых налогов. В частности, в этой строке отражают полученные предприятием от других лиц суммы доходов, которые по договорам принадлежат комитентам, принципалам и т. д. Все суммы в расчет принимаются без учета НДС. Показатель приводится в скобках
Сумма скидки подлежит отражению в этой строке при условии, что она была предоставленапосле отгрузки товара, т. е. ее величина была отражена в составе дохода от реализации, учитываемого в строке 010 Формы № 2.
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	035	Стр. 010 — стр. 015 — стр. 020 — стр. 025 — стр. 030
Проверка. Обороты по Дт субсч. 701, 702, 703 в корреспонденции с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 в корреспонденции с Дт субсч. 791.
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	040	Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903, 904 в корреспонденции с Дт субсч. 791	Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в том числе сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 9,П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30. Приводится в скобках
В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками, в этой статье приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой статье приводят отчисления на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего величину джек-пота, не обеспеченную оплатой участия в лотерее.
Валовые: прибыль	050	Стр. 035 — стр. 040	Положительный результат
убыток	055	Стр. 035 — стр. 040	Отрицательный результат. Приводится в скобках
Прочие операционные доходы	060	Обороты по Дт сч. 71 в корреспонденции с Кт субсч. 791	Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов, доход от операционных курсовых разниц, возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. д. Доход указывается без учета НДС, акцизного сбора и других непрямых налогов и сборов. В эту статью сельскохозяйственные предприятия и собственники подсобных хозяйств включают доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов
Вписываемая строка (в том числе доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности)	061	Обороты по Кт субсч. 710 в корреспонденции с Дт сч. 23	Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности (в том числе из строки 060). Не участвует в расчете финансового результата от операционной деятельности
Административные расходы	070	Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791	Отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводится в скобках
При определении состава общехозяйственных (административных) расходов следует руководствоваться перечнем, приведенным в п. 18 П(С)БУ 16.
Расходы на сбыт	080	Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791	Отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводится в скобках
Ориентировочный перечень расходов предприятия на сбыт продукции (товаров, работ, услуг) приведен в п. 19 П(С)БУ 16.
Прочие операционные расходы	090	Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791	Отражаются себестоимость реализованных производственных запасов; отчисления на создание резерва сомнительных долгов, суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности, потери от операционных курсовых разниц, потери от обесценивания запасов, признанные экономические санкции, отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов, а также все другие расходы, которые возникают в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов. Показатель приводится в скобках
Вписываемая строка (в том числе расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности)	091	Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23	Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности (в том числе из строки 090). Не участвует в расчете финансового результата от операционной деятельности. Приводится в скобках
Финансовые результаты от операционной деятельности: прибыль	100	Стр. 050 + + стр. 060 — стр. 070 - - стр. 080 — стр. 090 или стр. 060 — стр. 055 - - стр. 070 — стр. 080 - - стр. 090	Положительный результат
убыток	105		Отрицательный результат. Приводится в скобках
Доход от участия в капитале	110	Обороты по Кт сч. 72 или обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792	Отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале
Прочие финансовые доходы	120	Обороты по Кт сч. 73 или обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792	Отражаются дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале)
В данной строке, в частности, отражаются суммы доходов от предоставления необоротных активов в финансовую аренду.
Прочие доходы	130	Обороты по Кт сч. 74 (без НДС) или обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793	Отражается доход от реализации финансовых инвестиций, доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Доход указывается без учета НДС, акцизного сбора и других непрямых налогов и сборов
В этой же строке предприятия отражают доход в виде превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности («отрицательный» гудвилл). Кроме того, здесь отражают доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации) и от дооценки ранее уцененных объектов основных средств (в пределах предыдущей уценки).
Финансовые расходы	140	Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792	Отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). Показатель приводится в скобках
Потери от участия в капитале	150	Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792	Отражается убыток, понесенный в связи с инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале. Приводится в скобках
Прочие расходы	160	Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793	Отражается себестоимость реализации финансовых инвестиций, потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов, другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Приводится в скобках
Вписываемая строка (прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи)	165	Отражается прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величина которой рассчитывается в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Заполняется предприятиями, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать свою отчетность. Сумма убытка приводится в скобках
Напомним, что в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за три последних года, включая отчетный.
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль	170	Стр. 100 + + стр. 110 + стр. 120 + + стр. 130 — стр. 140 - - стр. 150 - - стр. 160 + (-) стр. 165 или стр. 110 — стр. 105 + + стр. 120 + стр. 130 - - стр. 140 — стр. 150 - - стр. 160 + (-) стр. 165	Положительный результат
убыток	175		Отрицательный результат. Приводится в скобках
Вписываемая строка (в том числе прибыль от прекращенной деятельности и/или прибыль от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности)	176	Отражается соответственно прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность, оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27 (в том числе из стр. 170 и 175). Сумма убытка приводится в скобках
Вписываемая строка (в том числе убыток от прекращенной деятельности и/или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия в результате прекращения деятельности)	177
Стр. 176 и 177 предназначены для отражения в финансовой отчетности результатов прекращенной деятельности, порядок определения которых установлен П(С)БУ 27. Так, согласно требованиям п. 4 раздела III П(С)БУ 27 предприятие подает в Отчете о финансовых результатах за период, в котором произошло фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единый показатель, включающий: — прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; — прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	Обороты по Кт субсч. 981 с Дт сч. 79	Отражается сумма налога на прибыль от обычной деятельности, определенная согласно П(С)БУ 17. Приводится в скобках
Вписываемая строка (доход по налогу на прибыль от обычной деятельности)	185	Обороты по Кт сч. 79 с Дт субсч. 981	Отражается сумма дохода по налогу на прибыль предприятия
Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль	190	Стр. 170 — стр. 180 или стр. 170 + стр. 185	—
убыток	195	Стр. 175 + стр. 180 или стр. 175 — стр. 185	Значение приводится в скобках
Чрезвычайные: доходы	200	Аналитические данные оборотов по Дт и Кт субсч. 794 в корреспонденции со сч. 75 и 99	Отражаются невозмещенные потери от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и т. д.), включая затраты на предотвращение потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, которые определены за вычетом сумм страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; доходы и расходы от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий. Потери от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этих потерь (при условии, что сумма прибыли от обычной деятельности не меньше потерь от чрезвычайных событий)
расходы	205
Налоги с чрезвычайной прибыли	210	Обороты по Кт субсч. 982 с Дт субсч. сч. 794	Отражается сумма налога, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий
Обратите внимание: при заполнении этой строки сумма налога на прибыль от чрезвычайных событий определяется без учета норм П(С)БУ 17.
Чистые: прибыль	220	Стр. 190 + стр. 200 - - стр. 205 — стр. 210 или стр. 200 — стр. 195 - - стр. 205 — стр. 210	Положительный результат
убыток	225		Отрицательный результат. Приводится в скобках
Вписываемая строка (обеспечение материального поощрения)	226	Обороты по Кт субсч. 477	В этой строке государственные и коммунальные предприятия отражают сумму обеспечения материального поощрения, начисленного в соответствии с п. 1.2 раздела IV Положения № 1213
Раздел II. Элементы операционных расходов
Для предприятий, применяющих счета класса 8
Материальные затраты	230	Обороты по Дт сч. 80	Отражаются соответствующие элементы операционных расходов (на производство, сбыт, управление и прочие операционные расходы), которые понесены предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за исключением внутреннего оборота, т. е. тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов, иностранной валюты в этом разделе не отражается
Расходы на оплату труда	240	Обороты по Дт сч. 81
Отчисления на социальные мероприятия	250	Обороты по Дт сч. 82
Амортизация	260	Обороты по Дт сч. 83
Прочие операционные расходы	270	Обороты по Дт сч. 84
Необходимо обратить внимание на то, что сч. 85 «Прочие затраты» (этот счет предназначен для учета расходов на инвестиционную и финансовую деятельность, а также расходов от чрезвычайных событий) в разделе II Формы № 2 не используется.
Всего	280	Стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270
Для предприятий, не применяющих счета класса 8
Материальные затраты	230	Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов, товаров и иностранной валюты) с Кт сч. 20, 21, 22, 27, 28
Расходы на оплату труда	240	Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных, относящихся к операционной деятельности), субсч. 477
Отчисления на социальные мероприятия	250	Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм обязательных отчислений в социальные фонды от обеспечений на выплату отпускных), 472, 477
Амортизация	260	Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13
Прочие операционные расходы	270	Оборот по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68
Данную строку можно заполнить по «остаточному принципу», т. е. включать в нее все расходы операционной деятельности, представляющие собой обороты по сч. 23, 91, 92, 93, 94 за вычетом расходов, отраженных в строках 230, 240, 250 и 260 Формы № 2, а также внутреннего оборота. При этом следует помнить, что в нее не включаются себестоимость реализованных товаров, запасов и реализованной иностранной валюты.
Всего	280	Стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270
Раздел III. Расчет показателей прибыльности акций
Среднегодовое количество простых акций	300	å (Количество простых акций в обращении х Число дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году)
Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24.
Скорректированное среднегодовое количество простых акций	310	Стр. 300 Формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций
Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию	320	(Стр. 220 (стр. 225) Формы № 2 — Дивиденды на привилегированные акции) : : стр. 300 Формы № 2
Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию	330	Скорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 310 Формы № 2
Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 220 или 225) — Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций + (-) Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24.
Дивиденды на одну простую акцию	340	Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым уплачиваются дивиденды