Теоретическая часть Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли

Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Форму отчета см. в методических указаниях для самостоятельной работы студентов.

В перечне показателей формы № 4 используются следующие термины.

I. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

II. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и не­значительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.

III. Чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств».

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

- с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Порядок отражения информации о движении капитала

В отчете об изменениях капитала (форма №3) отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала (уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли), а также создание и использование резервов организации.

Отчет состоит из двух разделов и справки. Формат представления числовых показателей в разделах I «Изменения капитала» и II «Резервы» различен. В разделе I «Изменения капитала» приводятся данные за отчетный и предшествующий отчетному периоды с учетом событий после отчетной даты, приводящих к изменениям капитала. В разделе II «Резервы» величина резервов раскрывается балансовым методом: остаток на начало года, поступило, использовано, остаток на конец года по каждому виду резервов. Справочно приводится показатель чистых активов общества и раскрывается информация об использовании средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

Порядок заполнения раздела I отчета об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала в разделе I «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих (уставный капитал (графа 3), добавочный капитал (графа 4), резервный каптал (графа 5), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(графа 6)): остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный год, остатки на конец отчетного периода. Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью.

По строкам, указывающим остатки капитала на 31 декабря 1 января, учитываются суммы капитала, соответствующие сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал организации (обороты по кредиту соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических расходов средств капитал (обороты по дебету соответствующих счетов). При этом уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «остаток на начало года» организация показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными, а также о причинах уменьшения капитала.

Причинами увеличения капитала являются:

· дополнительный выпуск акций;

· переоценка активов;

· прирост имущества;

· реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);

· доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличения капитала.

Уменьшение капитала может происходить за счет:

· уменьшения номинала акций;

· уменьшения количества акций;

· реорганизация юридического лица (разделения, выделения);

· расходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.

Статья «Добавочный капитал» характеризует движение добавочного капитала в виде: 1) прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки (Дт 01 - Кт 83, Дт 83 - Кт 02) или в виде уценки объекта основных средств сумма которой относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (Дт 84 - Кт 01, Дт 02 - Кт 84), 2) получения эмиссионного дохода, 3) курсовой разницы по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Статья «Резервный капитал» отражает остатки резервного фонда, направление указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций. Отчисления в резервный фонд определяются в соответствии с уставом и решением общего собрания учредителей (акционеров) и бухгалтерском учете отражаются записью : Дт 84 - Кт 82 (графы 5 и 6 отчета).

Статья «Нераспределенная прибыль» включает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года), но показатели могут быть представлены и раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться как прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после образования резервного фонда, а также других фондов, образуемых организацией в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами.

Содержание и раскрытие информации о резервах в разделе II отчета, формы № 3

В разделе II «Резервы» построчно раскрываются все резервы, сформированные организацией за отчетный период и период, предшествующий отчетному. В основу раздела положен балансовый принцип раскрытия информации, т.е. приводятся показатели на начало года, формирование, использование и остаток на конец отчетного периода:

в графе 3 «Остаток» отражается кредитовое сальдо на начало отчетного периода по счетам 14, 59, 63, 82, 96;

графа 4 «Поступило» заполняется по данным кредитовых оборотов вышеуказанных счетов;

графа 5 «Использовано» отражает данные дебетовых оборотов по счетам 14, 59, 63, 82, 96;

графа 6 «Остаток» показывает данные на конец отчетного периода и находится расчетным путем, как графа 3 + графа 4 - графа 5.

Итоговые показатели резервов предстоящих расходов и платежей на начало и конец года должны быть тождественны аналогичным показателям баланса.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством,- раскрывается величина резервного капитала, который формируется в обязательном порядке акционерными обществами за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Дт 84 - Кт 82). Согласно ст. 35 Федерального закона от 26.12.05. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда должен составлять 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного капитала производят в соответствии с решениями учредителей:

На выплату дивидендов по привилегированным акциям, если прибыли отчетного года недостаточно (Дт 82 - Кт 75-2);

На покрытие убытков отчетного года (Дт 82 - Кт 84).

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами,- величина резервного капитала, сформированного за счет нераспределенной прибыли отчетного года (Дт 8 - Кт 82) в соответствии с уставом и учредительными документами. Добровольно резервный капитал может быть образован в обществах с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой. Использование резерва возможно только на цели, предусмотренные в этих документах. Основанием для использования таких резервов является решение собрания учредителей: на покрытие убытков отчетного года (Дт 82 - Кт 84), на списание убытков от чрезвычайных событий (Дт 82 - Кт 84) и т.п.

Оценочные резервы формируются в соответствии с учетной политикой организации для уточнения стоимости активов в случае их обесценения. К оценочным резервам относят резервы по сомнительным долгам (счет 63), резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14), резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59). Оценочные резервы формируются за счет операционных расходов (Дт 91 - Кт 14,59,63), что находит отражение в графе 4. Основанием являются приказы руководителя, расчеты (бухгалтерские справки), обоснованные актами сверки расчетов, актами оценки активов и т.п. При списании активов, по которым были созданы резервы под обесценение или при изменении условий хозяйствования, восстанавливаются операционные доходы организации (Дт 14,59 - Кт 91) Списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в соответствии с планом отражается Дт 63 - Кт 62. Списание оценочных резервов раскрывается в графе 5.

Резервы предстоящих расходов - суммы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности равными долями в течение года на основании сметы (расчета) предстоящих расходов: Дт 20, 25, 26, 44 - Кт 96 (графа 4). Порядок образования резервов определяется учетной политикой организации. Использование резервов происходит при наступлении событий, для которых они были сформированы (графа 5):

Ремонт основных средств Дт 96 - Кт 10, 70, 69, 60

Оплата отпускных Дт 96 - Кт 70, 69

Выплата работникам за выслугу лет Дт 96 - Кт 70, 69

Гарантийный ремонт Дт 96 - Кт 10, 70, 69

Сезонные работы Дт 96 - Кт 10, 70, 69.