7. Учет расчетов с бюджетом

Согласно первой части Налогового Кодекса Российской Федерации, налоги и сборы делятся на:

• Федеральные

• региональные

• местные

В соответствии со статьей 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основными признаками налога является:

• отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности; односторонний характер его установления;

• принудительный характер его взимания;

• индивидуально-безвозмездный платеж;

• безвозвратность его взыскания.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации. Данные налоги и сборы могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• государственная пошлина;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ.

К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики - предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. ,

Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, другие запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества = (ст-ть имущества на 01.01 отчетного года/2 + ст-ть имущества на 01.04 + ст-ть имущества на 01.07 + ст-ть имущества на 01.10 + ст-ть имущества на$\&С- следующего года/2) / 4.

Ставка налога - 2,2 % от налогооблагаемой базы.

Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на территории Российской Федерации.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Земельный налог (глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации) Налогоплательщики - юридические и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (кроме арендаторов).

Объект налогообложения: земельные участки, части земельных участков, земельные доли, т.е. земельные участки в пределах муниципального образования.

Налоговая база - стоимость земельных участков от кадастровой стоимости земельных участков

Ставки налога:

• 0,3% от кадастровой стоимости по земельным участкам занятых жилищным фондом, земли садоводства, огородничества или животноводства;

• 1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков

Льготы (ст. 395 Налогового кодекса РФ)

Налоговый период - календарный год.

Уплата местных налогов и сборов обязательна на всей территории муниципального образования.

В бухгалтерском учете начисление земельного налога отражается бухгалтерской проводкой:

Д 20,26 (44)

К 68

По каждому налогу устанавливается объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Первичными документами, являющимися основанием для составления записи в бухгалтерском учете, являются счета-факгуры, выписки с расчетного счета, справки- расчеты.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для детализации учета налогов и сборов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:

• 68-1 «Расчеты по НДС»

• 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»

• 68-3 «Расчеты по НДФЛ» и другие в зависимости от количества налогов и

• сборов, уплачиваемых организацией.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные налоги и сборы, причитающиеся по налоговым декларациям ко взносу в бюджет, в корреспонденции со следующими счетами в зависимости от источника уплаты:

1. НДС, акцизы относятся на счета продаж:

Д90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

2. Налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, налог на воду, сборы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и т.п., включаемые в себестоимость продукции отражаются записью:

Д 08,20,23,25,26,29,97,44 К 68

Начисление налога на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений отражаются проводкой;

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Налог на имущество и др., уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения, отражаются записью:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4. Налог на прибыль, уплачиваемый из прибыли, оформляется следующей бухгалтерской записью:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

5. Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый с дохода физических лиц, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по расчетам с виновными лицами), 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По дебету счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Перечисление в бюджет начисленных налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетные счета»

Перерасчет с бюджетом (возврат) по суммам превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов отражается на счетах бухгалтерского учета записью:

Д 51 «Расчетные счета»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства».

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива отчетного периода на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д 09 «Отложенные налоговые активы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Уменьшение или полное погашение суммы отложенного налогового актива отражается записью:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 09 «Отложенные налоговые активы»

То есть, отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Его рассчитывают по формуле:

Отложенный		Вычитаемая		Ставка налога
налоговый	=	временная	Х	на прибыль
актив (ОНА)		разница

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например, если:

• организация использует кассовый метод, начисляла расходы, но фактически их не оплатила;

• сумма начисленный расходов (например, амортизация основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом ;

• убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.

Вычитаемые временные разницы учитываются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример. ЗАО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во втором квартале 2011 года «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000,00 руб. (в том числе НДС - 68 644,00 руб.) и передал их в производство.

В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег 240 000,00 руб. (в том числе НДС - 36 610,00 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Таким образом в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356,00 руб. (расчет 450 000,00 - 68 644,00), а в налоговом - в сумме 203 390,00 руб. (240 000,00- 36 610,00).

Вычитаемая временная разница составит 177 975 руб. (381 365 - 203 390). Бухгалтер фирмы сделает проводки:

Дебет 10 Кредит 60