Затраты на различные виды рекламы.

Компании рекламируют собственную продукцию, работы или услуги, чтобы привлечь внимание потенциальных покупателей. Реклама нужна как для продвижения новых продуктов, так и для поддержания интереса потребителей к старым. Перечень рекламных мероприятий, которые может проводить организация, достаточно широк. Это размещение объявлений в СМИ, наружная реклама, раздача рекламных листовок, приобретение услуг по приоритетной выкладке товара в розничной сети, реклама на транспорте, в метро, на телевидении. В настоящее время широкое распространение получили промоакции, во время которых бесплатно раздаются или разыгрываются рекламируемые товары (например, дегустация продукции). Такие акции обычно осуществляются в магазинах или торговых центрах. В рекламных целях проводятся пресс-конференции, выставки, экспозиции и иные аналогичные мероприятия.

При налогообложении прибыли рекламные расходы учитываются на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Налоговую базу уменьшают расходы на рекламу товаров (работ, услуг), собственной деятельности, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Обязательное условие — рекламные затраты должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Кроме того, особенности налогового учета расходов на рекламу прописаны в пункте 4 статьи 264 НК РФ.

Отношения в сфере рекламы регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 38-ФЗ). Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Допустим, налогоплательщик провел в рекламных целях мероприятия, которые, исходя из приведенного определения, не могут быть признаны рекламой (распространяемая информация предназначена конкретным лицам). Тогда расходы организации не признаются рекламными.

При отражении в налоговом учете затрат на рекламу необходимо учитывать специальные требования и ограничения, установленные Законом № 38-ФЗ.

С 2007 года запрещается использовать транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций (ст. 20 Закона № 38-ФЗ). Согласно статьям 21–30 Закона № 38-ФЗ наложены ограничения на содержание, места и способы распространения рекламы некоторых видов продукции (алкоголя, табака и т. д.).

В статье 7 Закона № 38-ФЗ перечислены товары, реклама которых не допускается. Это, в частности:

— товары, подлежащие государственной регистрации, в случае отсутствия таковой;

— товары, подлежащие обязательной сертификации или иному обязательному подтверждению соответствия требованиям технических регламентов, при отсутствии сертификации или подтверждения соответствия;

— товары, на производство и (или) реализацию которых требуется получение лицензий или иных специальных разрешений, если разрешения или лицензии не получены.

Следовательно, расходы на незаконную рекламу не учитываются при налогообложении прибыли. Сказанное относится и к ситуации, когда государственная регистрация, обязательная сертификация и иные аналогичные процедуры проведены после начала рекламной кампании, но до ее окончания. Дело в том, что сделка на оказание рекламных услуг не соответствует требованиям закона, а значит, она ничтожна (ст. 168 ГК РФ). Нарушение законодательства о рекламе влечет за собой не только налоговые, но и административные последствия. Для юридического лица это штраф от 40 000 до 500 000 руб. (ст. 14.3 КоАП РФ).

Размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «Реклама» или «На правах рекламы». На это указано в статье 16 Закона № 38-ФЗ. Однако отсутствие подобной надписи является нарушением лишь законодательства о рекламе и не изменяет сути информации, распространяемой через печатные издания.

Таблица. Рекламные затраты и подтверждающие их документы

Вид рекламы	Подтверждающие документы
Реклама в периодических печатных изданиях	Акт сдачи-приемки услуг, экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, либо его копия
Реклама в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах	Акт сдачи-приемки услуг, эфирная справка
Наружная реклама	Акт сдачи-приемки услуг (с указанием адресов размещения рекламных конструкций), фотоотчеты
Промоакции	Акт сдачи-приемки услуг, смета на проведение промоакций, график мероприятий, фотоотчеты
Реклама в интернете	Акт сдачи-приемки услуг, справка о количестве размещенной информации
Реклама на транспортных средствах, в метро	Акт сдачи-приемки услуг, фотоотчеты
Реклама, распространяемая по сетям электросвязи, безадресная почтовая доставка рекламных материалов	Акт сдачи-приемки услуг
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях	Акт сдачи-приемки услуг
Раздача рекламных буклетов, брошюр, сувенирной продукции	Накладная на получение сувенирной продукции от изготовителя, накладная на внутреннее перемещение, акт на списание, служебные записки ответственных лиц
Аренда имущества в рекламных целях (стенды, рекламные щиты)	Передаточный акт

Основанием для проведения рекламного мероприятия служит приказ руководителя организации. Желательно, чтобы в организации была утверждена маркетинговая политика и прописана рекламная стратегия продвижения продуктов.

Рекламные расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень документов, свидетельствующих о затратах на различные рекламные мероприятия, приведен в таблице.

Отметим, что для подтверждения рекламных расходов в наличии должны быть договоры с исполнителями перечисленных услуг.

Зачастую организации размещают рекламу или проводят мероприятия через рекламные агентства по агентским договорам. В этом случае налогоплательщик признает затраты на рекламу на основании отчета агента, в котором расшифровываются расходы агента и стоимость агентского вознаграждения. По всем расходам, указанным в отчете, рекламный агент представляет удостоверяющие документы либо их копии (см. таблицу). Иначе из-за отсутствия документального подтверждения принципал не сможет учесть рекламные затраты при исчислении налога на прибыль.

В статье 12 Закона № 38-ФЗ содержится требование хранить рекламные материалы или их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение года со дня окончания срока действия указанных договоров или со дня последнего распространения рекламы. Вместе с тем согласно налоговому законодательству налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» срок хранения первичных учетных документов — пять лет (если более продолжительный срок не предусмотрен правилами организации государственного архивного дела). Таким образом, все первичные учетные документы, свидетельствующие о произведенных затратах на рекламу, компания обязана хранить не менее пяти лет.