1.5.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций

по договору поручительства

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а выданные - на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Операции по договору поручительства отражаются в бухгалтерском учете организации-поручителя следующими записями:

1. При выдаче гарантии в обеспечение обязательства:

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- отражено обязательство по договору поручительства. Если в договоре поручительства не указана сумма, то обеспечения учитываются исходя из величины обязательства основного договора.

2. При погашении должником обязательства перед кредитором:

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- по мере поступления извещения должника поручителем списаны суммы обеспечений в части исполненной должником обязанности по уплате долга. Если в договоре поручительства не указана сумма, то обеспечения списываются по мере погашения обязательства по основной сумме долга.

3. При погашении поручителем обязательства должника перед кредитором:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредиторами по договорам поручительства", Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашено поручителем требование кредитора к должнику;

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- списана сумма обеспечения по договору поручительства.

4. При переходе к поручителю права кредитора по обязательству в той части, в которой поручитель удовлетворил требование кредитора:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должниками по договорам поручительства", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредиторами по договорам поручительства",

- начислена задолженность должника, связанная с возвратом суммы, уплаченной за него кредитору по договору поручительства.

Пример 14. Организация-должник заключила кредитный договор с организацией-кредитором на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых. В обеспечение данного договора был заключен договор поручительства, по которому организация-поручитель обязывается перед кредитором должника отвечать за исполнение последним его обязательства. Сумма гарантии в договоре поручительства не указана. Должник исполнил свои обязательства перед кредитором только в части погашения процентов к уплате за один месяц. Кредитор предъявил требование к поручителю об уплате основной суммы долга и суммы не уплаченных должником процентов.

В бухгалтерском учете организации-поручителя производятся следующие записи:

а) при выдаче гарантии:

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 524 383,56 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. x 20% / 365 дней x 89 дней) - отражено обязательство по договору поручительства исходя из суммы основного долга и суммы процентов к уплате за весь срок действия кредитного договора;

б) при погашении должником части обязательства. Должник после исполнения обязательства по уплате процентов кредитору за один месяц известил о своих действиях поручителя:

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 8 127,85 руб. - списана часть суммы обеспечений, при получении извещения должника;

в) при погашении поручителем остатка обязательства должника:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредиторами по договорам поручительства", Кредит 51 "Расчетные счета"

- 516 255,71 руб. (524 383,56 - 8 127,85) - удовлетворено требование кредитора в части непогашенной должником задолженности;

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 516 255,71 руб. - списана сумма обеспечения по договору поручительства;

г) при переходе к поручителю права кредитора по обязательству:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с должниками по договорам поручительства", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с кредиторами по договорам поручительства",

- 516 255,71 руб. - отражена задолженность должника в сумме погашенного кредитору обязательства.