3. Прекращение обязательств

3.1. Общие положения о прекращении обязательств

В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие. К таким действиям относятся:

- передача имущества;

- выполнение работы;

- оказание услуги;

- внесение вклада в совместную деятельность;

- уплата денежных средств и другие.

Кроме совершения определенных действий в пользу другого лица (кредитора) должник может воздержаться от определенного действия. При этом кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Под обязательством понимается дебиторская и кредиторская задолженность, отражаемая в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов, представляющая собой безусловные долги, заключающиеся в обязанности уплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества, имеющего натуральную форму, вытекающие из исполнения договоров, действия норм законов или деликтов.

Прекращение обязательства является последним этапом существования обязательства, после которого стороны уже не являются обязанными по отношению друг к другу.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Полное прекращение возможно для любого вида обязательств, частичное - только для тех, которые могут быть разделены на составляющие.

К основаниям прекращения обязательств, согласно гл. 26 ГК РФ, относятся:

- прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ);

- отступное (ст. 409 ГК РФ);

- прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ);

- прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ);

- прекращение обязательства новацией (ст. 414 ГК РФ);

- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

- прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);

- прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);

- прекращение обязательства ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

3.2. Прекращение обязательства исполнением

3.2.1. Исполнение обязательства

Надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (ст. 309 ГК РФ).

Под обычаем следует понимать не предусмотренное законодательством, но сложившееся, то есть достаточно определенное в своем содержании, широко применяемое правило поведения при установлении и осуществлении гражданских прав и исполнении гражданских обязанностей не только в предпринимательской, но и в иной деятельности, например определение гражданами порядка пользования общим имуществом, исполнение тех или иных обязательств (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 г. N 25 "О применении некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

К исполнению обязательств предъявляются следующие общие требования:

- кредитор вправе не принимать исполнения обязательства по частям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев или существа обязательства (ст. 311 ГК РФ);

- если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования (п. 1 ст. 312 ГК РФ);

- кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо. Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в случае если должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства или если такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество. Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (п. 1 - 3 ст. 313 ГК РФ);

- если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ);

- должник вправе исполнить обязательство до срока, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо не вытекает из его существа. Однако досрочное исполнение обязательств, связанных с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, допускается только в случаях, когда возможность исполнить обязательство до срока предусмотрена законом, иными правовыми актами или условиями обязательства либо вытекает из обычаев или существа обязательства (ст. 315 ГК РФ).

В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства. При непредъявлении кредитором в разумный срок требования об исполнении такого обязательства должник вправе потребовать от кредитора принять исполнение, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не явствует из обычаев либо существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Разумность срока определяется в каждом конкретном случае, когда срок расчета не определен договором.

Пунктом 1 ст. 308.3 ГК РФ предусмотрено право кредитора в случае неисполнения должником обязательства требовать по суду исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными законами или договором либо не вытекает из существа обязательства. Суд по требованию кредитора вправе присудить в его пользу денежную сумму (п. 1 ст. 330 ГК РФ) на случай неисполнения указанного судебного акта в размере, определяемом судом на основе принципов справедливости, соразмерности и недопустимости извлечения выгоды из незаконного или недобросовестного поведения (п. 4 ст. 1 ГК РФ).

Защита кредитором своих прав в соответствии с п. 1 ст. 308.3 ГК РФ не освобождает должника от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Обязательства организаций, вытекающие из договоров, не начатых исполнением, не отражаются в бухгалтерском учете сторон этих договоров как дебиторская или кредиторская задолженность.

При прекращении обязательства исполнением в бухгалтерском учете сторон сделки делаются следующие записи, отражающие соответственно получение и перечисление денежных средств:

1. В бухгалтерском учете организации-кредитора:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- оплачена покупателем (заказчиком) в кассу, на расчетный счет организации-продавца и т.п. задолженность по проданным ему товарам (работам, услугам).

2. В бухгалтерском учете организации-должника:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

- оплачена поставщику (подрядчику) из кассы, с расчетного счета организации-покупателя и т.п. задолженность по приобретенным у него товарам (работам, услугам).

Наличные и безналичные расчеты могут производиться (ст. 861 ГК РФ):

с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности - наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке;

между юридическими лицами и (или) с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности - в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Предельный размер расчетов наличными деньгами (руб.) в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Пример 29. Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар "А", при условии что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар "А" к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара "А" с НДС 18% составила 1 180 руб. Учетная цена единицы товара "А" составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар "А" в количестве 1 000 единиц.

В бухгалтерском учете организации-продавца производятся следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товаров:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка"

- 1 180 000 руб. (1 180 руб/ед. x 1 000 ед.) - отражена стоимость продажи товара "А";

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

- 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118) - начислен НДС с оборота по реализации товара "А";

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41-1 "Товары на складах"

- 800 000 руб. (800 руб/ед. x 1 000 ед.) - списана учетная стоимость реализованного товара "А";

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 180 000 руб. - отражена оплата товара "А".

В бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

Дебет 41-1 "Товары на складах" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) или (1 180 000 руб. / 118% x 100%) - отражена покупная стоимость товара "А" без НДС;

Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 180 000 руб. - начислен НДС по приобретенному товару "А";

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному товару "А";

б) при отражении факта прекращения обязательства:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 1 180 000 руб. - отражена оплата товара "А".

Отсутствие денежных средств у контрагента не освобождает от договорных обязательств.

В Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 декабря 2014 г. N Ф03-5092/2014 разъяснено, что недофинансирование организации не освобождает от обязанности оплаты. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. При этом надлежащее исполнение обязательства по оплате не может быть поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у должника денежных средств, в том числе в связи с отсутствием бюджетного финансирования.