- •14.1. Значення, завдання та джерела інформації
- •14.2. Показники собівартості продукції
- •Класифікація показників собівартості
- •14.3. Оцінка обґрунтованості планового рівня собівартості товарної продукції
- •Розрахунок рівня собівартості продукції, тис. Грн
- •14.4. Аналіз загальної суми собівартості товарної продукції
- •Залежність суми витрат від обсягу виробництва продукції
- •14.5. Аналіз собівартості одиниці продукції
- •Аналіз собівартості одиниці окремих виробів
- •Аналіз собівартості виробу ктд2-2 за статтями калькуляції
- •Аналіз впливу факторів зміни матеріальних витрат на одиницю виробу ктд2-2
- •Аналіз впливу факторів зміни витрат на заробітну плату в одиниці виробу ктд2-2
- •14.6. Аналіз динаміки зміни собівартості порівнянної продукції
- •Собівартість продукції
- •Вплив факторів на зміну собівартості порівнянної продукції
- •14.7. Аналіз витрат на одну гривню товарної продукції
- •Витрати на 1 грн продукції
- •Розрахунок впливу окремих факторів на зміну собівартості продукції
- •14.8. Аналіз витрат за економічними елементами
- •Аналіз витрат за економічними елементами
- •14.9. Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції
- •14.10. Аналіз прямих матеріальних витрат
- •Вплив факторів на зміну матеріальних витрат
- •Розрахунок втрат від поВоротних відходів, тис. Грн
- •Аналіз транспортно-заготівельних витрат
- •Оцінювання транспортно-заготівельних витрат, тис. Грн
- •Транспортно-заготівельні витрати
- •Підрахунок резервів зниження матеріальних витрат
- •14.11. Оцінка витрат на пряму заробітну плату
- •Оцінка витрачання фонду заробітної плати, тис. Грн
- •14.12. Аналіз витрат на обслуговування виробництва
- •Аналіз витрат на обслуговування виробництва
- •14.13. Інші комплексні витрати
- •14.14. Зведений підрахунок резервів зниження собівартості продукції
- •Підрахунок резервів зниження собівартості продукції
- •14.15. Стратегічний аналіз
- •14.16. Оперативний аналіз собівартості продукції
- •14.17. Внутрігосподарський аналіз витрат
- •14.18. Порівняльний аналіз собівартості
- •14.19. Функціонально-вартісний аналіз
- •Питання для самоперевірки
14.12. Аналіз витрат на обслуговування виробництва
Витрати на обслуговування виробництва та управління ведуться за статтею «Загальновиробничі витрати», у котрійвиокремлюють: витрати на утримання й експлуатацію обладнання та цехові витрати.
Аналізуючи витрати на обслуговування виробництва, необхідно враховувати комплексний характер формування цих витрат, об’єднання в їхньому складі різних за зв’язком із обсягом виробництва витрат, особливості їх включення в собівартість товарної і окремих видів продукції.
Кожна з названих статей складається із окремих елементів, що обумовило необхідність планування та облік цих витрат за статтями кошторису і подвійного відображення у звітності як самостійних статей калькуляції і кошторису витрат.
У процесі аналізу вивчають динаміку і напрямок зміни витрат на обслуговування, виконання кошторису з кожного виду витрат, визначають відхилення від кошторису і причини відхилень, підраховують непродуктивні витрати, перевіряють обґрунтованість розподілу витрат між товарною продукцією та незавершеним виробництвом, окремими видами продукції і розробляють заходи для використання резервів.
Динаміку витрат аналізують, зіставляючи фактичні та планові витрати в абсолютній сумі і на одну гривню обсягу виробництва продукції за кожним видом витрат протягом кількох звітних періодів. Для перевірки обґрунтованості зміни динаміки витрат залежно від зміни обсягу виробництва і визначення економії або перевитрати під впливом цього фактора необхідно визначити частку умовно-постійних і умовно-змінних витрат. Для цього застосовують засоби: вищої і нижчої точок обсягу виробництва, графічний, найменших квадратів та інші, які базуються на вивченні статистичних даних про обсяг виробництва і витрати на нього.
У складі витрат на обслуговування виробництва та управління найбільшу питому вагу мають витрати на утримання та експлуатацію обладнання. За економічним змістом ці витрати є основними, а за зв’язками з обсягом виробництва вони здебільшого є змінними. Аналізу цих витрат перешкоджає надмірне укрупнення статей кошторису, об’єднання в них умовно-змінних та умовно-постійних витрат, брак науково обґрунтованих нормативів витрат.
Для виявлення економії або перевитрат фактичні витрати за кожною статтею порівнюють із плановими, а також із плановими, перерахованими на фактичний обсяг продукції. Умовно-змінні витрати порівнюють з фактичними в динаміці за кілька звітних періодів і в такий спосіб, оцінюють динаміку зміни витрат, абсолютну й відносну економію або перевитрату, виявляють резерви зниження витрат (табл. 14.20).
Таблиця 14.20
Аналіз витрат на обслуговування виробництва
№ |
Стаття витрат |
За звітний період |
Відхилення () |
Резерв зниження собівартості | |||
за кошторисом |
план |
факт |
абсолютне (гр.3 – гр.1) |
відносне (гр.3 – гр.2) | |||
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Амортизація обладнання |
95 |
95 |
94 |
– 1 |
– 1 |
0 |
2 |
Експлуатація обладнання |
52 |
52,2 |
60 |
8 |
7,8 |
7,8 |
3 |
Поточний ремонт |
21 |
21,1 |
23 |
2 |
1,9 |
1,9 |
4 |
Внутрішньозаводське переміщення вантажів |
13 |
13,1 |
16 |
3 |
2,9 |
2,9 |
5 |
Знос малоцінних і швидкозношуваних інструментів |
20 |
20,1 |
22 |
2 |
1,9 |
1,9 |
6 |
Інші витрати |
8 |
8 |
8 |
— |
— |
— |
|
Усього |
209 |
209,5 |
233 |
14 |
13,5 |
14,5 |
1 |
Утримання апарату управління |
26 |
26 |
29 |
3 |
3 |
3 |
2 |
Утримання іншого цехового персоналу |
11 |
11 |
10 |
–1 |
–1 |
0 |
3 |
Амортизація будинків, споруд |
10 |
10 |
11 |
1 |
1 |
1 |
4 |
Інші витрати |
55 |
55 |
81 |
26 |
26 |
26 |
5 |
Непродуктивні витрати |
— |
— |
4 |
4 |
4 |
4 |
|
Усього |
102 |
102 |
135 |
33 |
33 |
34 |
Примітка. На підприємстві визначено, що питома вага умовно-змінних витрат у складі витрат на експлуатацію та поточний ремонт обладнання становить 50 %, внутрішньозаводське переміщення вантажів — 80 %, знос МШП — 90 %.
У нашому прикладі резерв зниження невиправданих відносних перевитрат за кошторисом статті «Витрати на утримання і використання обладнання» становить 14,5 тис. грн.
Цехові комплексні статті витрат відносять до умовно-постійних. Аналіз цих статей проводиться порівнянням витрат у звітному році з торішніми плановими і фактичними. При цьому виявляють відхилення за кожною статтею, визначають непродуктивні витрати та перевіряють обґрунтованість їх кошторису витрат.
Аналітику обов’язково треба знати, що економія витрат на досліди, випробовування, експериментування не є заслугою підприємства, а невиконання завдань та заходів, спрямованих на підвищення якості продукції, планів раціоналізації та винахідництва, охорони праці і техніки безпеки призводить до зниження обсягу та якості продукції, зниження ефективності, додаткових втрат робочого часу через захворювання і травматизм робітників.
Перевитрати за названими вище статтями, спричинені додатковими дослідженнями, винаходами, експериментами, посиленням охорони і безпеки праці, є цілком виправданими, тому що вони, як правило, перекриваються додатковою ефективністю господарювання.
До непродуктивних витрат відносять збитки від простоїв, недостачі, втрати від псування матеріальних цінностей і виробів у незавершеному виробництві, втрати від невикористаних деталей, вузлів, технологічного оснащення та інші непродуктивні витрати.
Аналіз цехових витрат показує, що на підприємстві — об’єкті нашого аналізу — допущено перевитрати на утримання апарату управління цеху — 3 тис. грн, на утримання будівель — 1,0 тис. грн, інші непродуктивні витрати — 30 тис. грн. Усього перевитрат було на 34 тис. грн.
Непродуктивні витрати свідчать про недоліки в організації управління і є наслідком перебоїв у постачанні сировиною, матеріалами, покупними виробами, енергією, водою, інструментами, понадпланових простоїв обладнання, незабезпеченості складськими приміщеннями. Непродуктивні витрати виключають із загальної суми.
Отже, на підприємстві — об’єкті аналізу — скорочення цехових невиправданих перевитрат і непродуктивних витрат є резервом зниження собівартості продукції на 34 тис. грн.
Обсяг витрат на обслуговування виробництва та управління в собівартості одиниці продукції прямо залежить не лише від кошторису та його виконання, а й від застосованої методики їх розподілу. Ці витрати розподіляють пропорційно кошторисним (нормативним) ставкам, верстато-машино-годинам роботи обладнання, техніко-економічним коефіцієнтам; витратам на обробіток, основній заробітній платі робітників-виробничників.
Порівнювання розрахунків розподілу витрат на обслуговування та управління, виконаних різними способами, дає можливість вибрати найоптимальніший варіант, перевірити відповідність бази розподілу галузевим інструкціям, підрахувати вплив факторів на відхилення від плану щодо кожної калькуляційної статті в собівартості продукції.