IFRS

Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности.

На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.

Кдоговорам на строительство относятся:

(i)Договоры на оказание услуг, непосредственно связанные с сооружением объектов, например, на разрабоку проектов или оказание услуг архитектора.

(ii)Договоры на снос или реставрацию и восстановление окружающей среды после этого.

МСФО (IAS) 23: Затраты по займам

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива.

Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Активы, отвечающие определенным требованиям – это активы, которые требуют длительного времени подготовки для использования их по назначению или для их реализации.

К ним относятся:

1. Материалы, которые требуют много времени для приведения их в надлежащий товарный вид;

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

2.Производственные мощности;

3.Энергетические мощности;

4.Инвестиционная собственность;

5.Нематериальные активы.

МСФО (IAS) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах государственной помощи, заключающейся в предоставлении ресурсов фирмам, отвечающим определенным критериям.

Условием получения правительственной субсидии (гранта) является соответствие фирмы, в прошлом или будущем, определенным критериям.

К грантам не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть достоверно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.

Такие формы субсидий, как безвозмездная техническая помощь, услуги маркетинга и предоставление гарантий исключаются из этой формы учета, если по ним нет прямых затрат.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	11

МСФО (IFRS) 5: внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по внеоборотным активам, «удерживаемым для продажи».

Данный стандарт возникает из принятия во внимание Правлением Комитета по МСФО американского Стандарта № 144 (FASB).

Сфера применения МСФО 5 охватывает две области:

(i)классификация, оценка и представление информации по активам, «предназнченным для продажи»;

(ii)классификация и представление информации по прекращенной деятельности.

3.4ГРУППА ЧАСТНЫХ стандартов 1

МСФО (IAS) 21:Влияние изменения валютных курсов

Распространяется на операции, осуществляемые в иностранной валюте, инвестиции и обязательства в иностранной валюте и на зарубежную деятельность.

Стандарт определяет требования к признанию и учету доходов, расходов, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также к признанию прибылей и убытков.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

3.5 ГРУППА стандартов по вознаграждениям работникам

Данные стандарты содержат рекомендации по вознаграждению работников и предоставляют особый интерес для тех, кто интересуется частными пенсионными программами и использует акции и опционы по акциям для выплаты вознаграждения персоналу и прочим категориям работников.

МСФО (IAS) 19: Вознаграждения работникам

МСФО (IAS) 19 определяет пять категорий вознаграждений работникам и предоставляет рекомендации по их учету:

(i)краткосрочные вознаграждения, преимущественно такие, как заработная плата и отчисления на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев, а также вознаграждения в неденежной форме, такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или субсидируемые товары или услуги для персонала;

(ii)вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(iii)прочие долгосрочные вознаграждения, включая выплаты за выслугу лет, или оплата творческого отпуска, выплаты к юбилею или другие

вознаграждения за длительный стаж работы,

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	12

долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также бонусы, премии и отсроченная компенсация в том случае, если указанные выплаты осуществляются по истечении двенадцати месяцев после отчетного периода;

(iv)выходные пособия;

(v)компенсационные выплаты долевыми инструментами.

МСФО (IAS) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения

МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам частных пенсионных выплат в тех компаниях, где такая отчетность составляется.

МСФО (IFRS 2): Выплаты на основе долевых инструментов

МСФО (IFRS) 2 регламентирует выплаты собственными долевыми инструментами или наличными в том случае, если подлежащая уплате сумма зависит от цены акций предприятия (или иных долевых инструментов, таких как опционы).

Для ряда опционов и других инструментов трубуется оценка.

Это сложные расчеты, в которых задействованы такие критерии, как нормативы по заработной плате. Для достоверного определения сумм, подлежащих отражению

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

в финансовой отчетности, вероятно, потребуется навыки квалифицированных специалистов.

3.6 ГРУППА СТАНДАРТОВ ДЛЯ КОМПАНИЙ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ НА БИРЖЕ

Данные три стандарта являются обязательными только для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах или в том случае, если их приемнение требуют национальные правила бухгалтерского учета. Для других компаний эти стандарты носят рекомендательный характер.

МСФО (IAS) 8:Операционные сегменты

Когда предприятия укрупняются, понимание того, как они работают:

-на различных рынках,

-с различными продуктами и услугами и

-с увеличивающимся количеством клиентов

становится все труднее, в связи с предоставлением большого количества дополнительной информации.

Для понимания работы предприятия в целом при принятии решений основными клиентами полезной является информация о компонентах процесса приозводства товаров и предлагаемых услуг, а также внешнеторговых операций.

Пользователи отчетности отмечают, что оценки перспектив будущих денежных потоков является центральным

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	13

элементом при принятии инвестиционных и кредитных решений.

Оценка перспектив требует оценки неопределенности как во времени, так и в количестве ожидаемых денежных потоков предприятия, которые в свою очередь влияют на потенциальные денежные потоки для инвестора или кредитора.

Пользователи отчетности также отмечают, что неопределенность является отчасти следствием факторов, связанных с видами производимой предприятием продукции или оказываемых услуг, а также географическими районами, где оно функционирует.

Различные сегменты генерируют разнородные потоки денежных средств, которые создают специфические и, зачастую уникальные, риски. Таким образом, без разделения будущих денежных потоков невозможно оценить их общее количество, сроки или связанные с ними риски.

Дополнительные разъяснение в отчетности должны:

(1)раскрывать увеличение числа зарегистрированных сегментов бизнеса с предоставлением по ним подробной информации;

(2)дать возможность пользователям отчетности видеть предприятие глазами менежмента этого предприятия;

(3)включить своевременную информацию по сегментам при составлении внешней промежуточной отчетности - при относительно низких дополнительных затратах;

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

(4) проводить управленческую оценку и анализ отчетности для обеспечения согласованности раскрываемой информации в других годовых отчетах; и

(5) предлагать различные методы оценки сегментов бизнеса.

Знание внутренней организационной структуры предприятия является ценным само по себе, поскольку это выделяет будущие возможности и риски, которые руководство считает важными.

Оценка сегментов на основе внутренней организационной структуры предприятия предлагает, по крайней мере, три других существенных преимущества:

1.Способность видеть предприятие «глазами руководства», что расширяет возможности внешнего пользователя отчетности прогнозировать действия или реакцию руководства, которые могут существенно повлиять на перспективы предприятия и его будущие денежные потоки.

2.Поскольку информация о сегментах создается для использования руководством, дополнительные затраты на предоставление информации для внешней отчетности должны быть относительно низкими.

3.Практика показала, что термин "отрасль" является субъективным. Разделение бизнеса на сегменты на основе существующей внутренней структуры должно быть менее субъективным.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	14

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

МСФО (IAS) 34: Промежуточная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 34:

(i)определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета, и

учѐтные политики, используемые для определения «доходов», могут быть разными.

Основное внимание в МСФО (IAS) 33 уделяется определению количества акций, используемых для подсчета экономической добавленной стоимости, которое сложно

(ii)устанавливает принципы признания и оценки, определить сразу (например, при существовании различных

которые должны применяться в промежуточном финансовом отчете.

Примечания к промежуточной отчетности включают, прежде всего, разъяснения событий, которые являются существенными для понимания изменений в финансовом положении и эффективности производства за период с даты последней годовой отчетности.

На практике ни одно из примечаний к годовой финансовой отчетности не повторяется или не уточняется в промежуточной отчетности.

МСФО (IAS) 33: Прибыль на акцию

Задача МСФО (IAS) 33 состоит в предписании принципов расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды.

Прибыль на акцию (прибыль/ количество акций) как показатель эффективности имеет свои ограничения, так как

вариантов оценки).

3.7 ГРУППА ЧАСТНЫХ СТАНДАРТОВ 2

IAS 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО (IAS) 29 основывается на применении метода текущей покупательской способности денег и требует, чтобы финансовая отчѐтность, подготовленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, была пересчитана с учѐтом реальной покупательной способности денежных средств на отчѐтную дату.

Для понимания этого простого требования необходимо глубокое знание сложных экономических понятий, финансовой и производственной деятельности компании, а также детальных процедур пересчѐта.

IFRS 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчѐтности

В МСФО (IFRS) 1 изложены требования к компаниям, впервые применяющим МСФО. Стандарт позволяет компаниям избежать необходимости восстанавливать

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	15

старые бухгалтерские записи, освобождая их от использования других стандартов.

3.8 ГРУППА СТАНДАРТОВ ПО РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах.

Настоящий стандарт должен применяться:

1.в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;

2.в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;

3.для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации; и

4.определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление для бизнеса во всем мире.

Эти взаимоотношения могут оказывать влияние на прибыль или убытки отчитывающейся компании.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

Сделки со связанными сторонами могут совершаться на других условиях или ценах, чем обычные сделки с несвязанными сторонами.

МСФО (IAS) 10: События после отчѐтной даты

МСФО 10 детализирует события после отчетной даты – когда и каким образом они должны быть признаны, зарегистрированы и раскрыты.

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.

Существуют четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

(i)Объявленные после отчетной даты дивиденды - должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.

(ii)Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания не может далее осуществлять непрерывную деятельность, ее финансовая отчетность не должна составляться, исходя из допущения непрерывности деятельности.

(iii)События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, и которые приведут к регулированию финансовой отчетности

(iv)Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны быть соответствующим образом отмечены в примечаниях.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	16

3.9 ГРУППА БАНКОВСКИХ СТАНДАРТОВ

МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, МСФО (IAS) 32 и 39 должны применяться к финансовым инструментам в любой компании, представляющей свою отчѐтность согласно МСФО.

Финансовые инструменты широко используются в банках, на предприятиях они применяются в ограниченных объемах.

МСФО (IFRS) 7: раскрытие информации в финансовой отчѐтности банков и аналогичных финансовых организаций

МСФО (IFRS) 7 требует от банков раскрывать в финансовой отчѐтности информацию, которая позволила бы пользователям оценить:

(i)Значимость финансовых инструментов для финансового положения банка и эффективности его работы;

(ii)Характер и масштабы рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым подвергается банк в течение периода и на отчѐтную дату, и

(iii)Как банк управляет этими рисками.

Существует установленный минимальный объѐм раскрываемой информации по кредитному риску, риску ликвидности и рыночному риску.

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

МСФО (IAS) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации МСФО (IAS) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка

Эти два стандарта в основном используются в финансовых организациях, в них определен порядок раскрытия информации, представления, признания и оценки финансовых инструментов.

Наш подход к этим двум сложным и всеобъемлющим Стандартам заключается в предоставлении 4 подробных книг по различным этапам учета финансовых инструментов:

Первоначальное признание Прекращение признания. Последующее признание. Учѐт хеджирования.

Кроме того в этих книгах приводится объяснение терминологии для обеспечения более детального понимания.

МСФО (IFRS) 9 заменяет МСФО (IAS) 39.

МСФО (IFRS) 13 полностью раскрывает все аспекты учета справедливой стоимости.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	17

3.10 ГРУППА ОТРАСЛЕВЫХ СТАНДАРТОВ

МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство

МСФО (IAS) 41 должен применяться к следующим видам сельскохозяйственной деятельности:

(i)биологические активы;

(ii)сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора;

и

(iii)некоторые правительственные субсидии.

Ксельскохозяйственной деятельности относятся:

-животноводство,

-лесное хозяйство,

-растениеводство,

-земледелие,

-водное хозяйство (включая рыбоводство).

В ходе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биологической трансформации в управляемой среде. Управление – это ключевой момент, который отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности, таких как морской рыбный промысел или вырубка девственных лесов, ни один из которых не относится к категории сельскохозяйственной деятельности.

Степень изменения биологического актива может быть измерена по различным параметрам: зрелости, размерам, жирности и т.д.

Биотрансформация приводит:

(1) к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества.

(2) к получению дополнительных активов в результате воспроизводства животных или производства

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока).

МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования

МСФО (IFRS) 4 определяет методы учета договоров страхования в финансовой отчетности страховщиков, заключающих такие договоры.

В частности, МСФО (IFRS) 4 требует:

(i)определенных усовершенствований бухгалтерского учета; и

(ii)раскрытия информации, идентифицирующей и объясняющей суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика, в частности:

a.Суммы, возникшие в результате заключения договоров страхования и изменения их сроков;

b.Неопределѐнности движения денежных средств.

МСФО (IFRS) 6. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых

МСФО (IFRS) 6 является промежуточным вариантом на период подготовки комплексного решения с учетом многочисленных исключений в области МСФО (IAS) 16 и

МСФО (IAS) 38.

3.11 ГРУППА СТАНДАРТОВ ПО КОНСОЛИДАЦИИ

Стандарты по консолидации регламентируют учет в бизнесгруппах. В них указаны методы объединения финансовых отчетов членов группы в единый сводный комплект

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	18

финансовой отчетности с включением перечня необходимых раскрытий к этой отчетности.

МСФО (IFRS) 3: Объединение бизнеса

МСФО (IFRS) 3 является самым последним из стандартов по консолидированным счетам.

Данный стандарт внѐс целый ряд важных изменений в ранее существовавшую практику, которые кратко даны ниже, но которые следует читать одновременно с МСФО (IAS) 27, 28

и 31.

Учет

Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.

Покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения, а также учитывает гудвилл, который затем тестируется на предмет обесценения.

После приобретения и учета активов происходит их

(i)Признание

При наличии условного обязательства в связи с реструктуризацией бизнеса, определенного в соответствии с МСФО (IAS) 37, оно включается в расчет гудвилла.

Если справедливая стоимость может быть надежно определена, покупатель должен отдельно учитывать условные обязательства приобретаемой компании на дату покупки в составе аллокируемой стоимости объединенного

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

бизнеса. Если условные обязательства не могут быть оценены, они не включаются в аллокируемую стоимость.

(ii)Оценка

МСФО (IFRS) 3 требует оценивать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства по их справедливой стоимости на дату приобретения.

Доля меньшинства представляет часть справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащую миноритарным акционерам.

Гудвилл

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, гудвилл должен измеряться после первоначального признания по стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, однако должен тестироваться на предмет обесценения ежегодно или чаще.

Отрицательный гудвилл

В соответствии с МСФО (IFRS) 3, отрицательный гудвилл должен быть немедленно отнесен покупателем на доходы.

МСФО (IAS) 27: Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

МСФО (IAS) 28: Инвестиции в ассоциированные компании МСФО (IAS 31): Участие в совместной деятельность

Эти стандарты охватываются в подготовленных нами книгах Консолидация 1 +2 +3, в которых сосредоточены практические методы консолидации финансовой отчетности.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	19

ВВЕДЕНИЕ В МСФО

МСБУ 27 разъясняет порядок составления Отдельной Финансовой Отчетности, МСФО 10 посвящен вопросам консолидации, а МСФО 11 охватывает порядок ведения учета совместных предприятий.

4Дополнительные публикации

4.1ТРАНСФОРМАЦИЯ

Трансформация РСБУ в МСФО

Цель данного пособия – изучить процедуру трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), в комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс; а также рассмотреть корректировки, необходимые для данной трансформации.

В данном учебном пособии приводится ряд наиболее распространенных корректировок, охватывающих основные аспекты трансформации.

Корректировки представлены на примере 17 отдельно взятых компаний, для каждой из которых требуется от 2 до 5 корректировок. Все компании используют одну и ту же оборотно-сальдовую ведомость по российским счетам бухгалтерского учета, которая затем корректируется в соответствии с требуемыми трансформационными проводками.

Корректировки, сделанные в отчетности каждой из семнадцати компаний, сведены в одно общее резюме.

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo	20