Влияние ндфл на финансовый результат компании

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции (руб.)
10	60	1000	Материалы оприходованы на склад
20	10	1000	Материалы списаны в производство
20	70	100	Начислена заработная плата
70	68	13	Начислен НДФЛ (100 х 13%)
43	20	1100	Сформирована себестоимость продукции
90.2	43	1100	Списана себестоимость отгруженной продукции
62	90.1	1500	Отражена выручка от реализации продукции
90.9	99	400	Сформирован финансовый результат
51	62	1500	Получена выручка от покупателя
60	51	1000	Проведена оплата материалов
68	51	13	Удержанный из заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет
70	51	87	Заработная плата за вычетом НДФЛ перечислена на карту работнику

Как видно, счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" остатков не имеют, расчеты с работником и бюджетом проведены. Источником выплаты явилась выручка от реализации. Начисленная выручка уменьшена на себестоимость продукции, включающую всю заработную плату с НДФЛ, и определен финансовый результат - прибыль 400 руб. Остаток числится по дебету счета 51 (актив баланса) и кредиту счета 99 (раздел "Капитал" в пассиве баланса) в сумме 400 руб., это и есть прибыль предприятия. При ставке НДФЛ в 10%, а не 13%, финансовый результат (прибыль) компании возрастет.

Микробаланс:

Актив		Пассив
Оборотные активы Денежные средства на расчетном счете	400 руб.	Капитал Нераспределенная прибыль	400 руб

Таким образом, то, что по НДФЛ предприятие выступает налоговым агентом, а не является плательщиком, для расчета налоговой нагрузки значения не имеет.

Дискуссионным остается и вопрос: учитывать ли косвенные налоги при расчете налоговой нагрузки? Общеизвестно, что предприятие, уплачивающее косвенный налог, включает его в цену товаров, (работ, услуг), тем самым, перекладывая налог на потребителей.

Конечный потребитель, под коим подразумевается лицо, приобретающее товар для личного потребления, руководствуясь какими-то своими побудительными мотивами, платит цену за товар. Цена товара, умноженная на его количество, представляет для предприятия-продавца выручку от реализации. В свою очередь выручка от реализации включает в себя две составляющие: сумму, необходимую для покрытия всех расходов (проведения платежей), и сумму, остающуюся в распоряжении предприятия, после покрытия расходов (проведения платежей), т.е. сумму прибыли. К покрываемым расходам (платежам) относятся: себестоимость продукции, все иные расходы (платежи), налоги. Таким образом, конечный потребитель уплачивает не только косвенные налоги, но и все составляющие цены товара: прибыль продавца, включая налог на прибыль, себестоимость товара и т.д.

Схематично это можно представить следующим образом (рис. 2.1). Это можно увидеть также, дополнив предыдущий пример с бухгалтерскими записями НДС и налогом на прибыль (табл. 2.3).

┌────────────────────┬─────┐

│ НДС │ В │

├────────────────────┤ ы │

│Налог на прибыль │ р │

├────────────────────┤ у │

│Прибыль │ ч │

┌────┴────────────────────┤ к │

│Внереализационные расходы│ а │

┌─┴─────────────────────────┤ │

│ Прочие расходы │ о │

┌───┴─────────────────────┬─────┤ т │

│Расходы на оплату труда │ С │ │

│ ┌───────────────────────┤ е │ р │

│ │ НДФЛ │ б │ е │

│ ├───────────────────────┤ е │ а │

│ │Отчисления в Фонды │ с │ л │

┌──┴─┴───────────────────────┤ т │ и │

│ Амортизация │ о │ з │

┌─┴────────────────────────────┤ и │ а │

│ Материальные расходы │ м │ ц │

│ │ о │ и │

│ │ с │ и │

│ │ т │ │

│ │ ь │ │

└──────────────────────────────┴─────┴─────┘

Рис. 2.1. Составляющие выручки от реализации

Таблица 2.3