- •Глава 8 специальные налоговые режимы
- •8.1. Упрощенная система налогообложения
- •Контрольные вопросы
- •8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
- •Контрольные вопросы
- •8.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Контрольные вопросы
- •8.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Контрольные вопросы
8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) - СПЕЦИАЛ ЬНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ЕГО ПРИНЦИПИАЛЬНОЕ ОТЛИЧИЕ ОТ ТРАДИЦИОННЫХ СХЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ В ТОМ, ЧТО БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НЕ ПО ОТЧЕТНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, А НА ОСНОВЕ РАСЧЕТА ДОХОДНОСТИ РАЗНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПРИ ЭТОМ РАСЧЕТ ПОТЕНЦИАЛЬНОГО ДОХОДА ПРИВЯЗАН К ИСЧЕРПЫВАЮЩЕМУ ПЕРЕЧНЮ ФОРМАЛЬНЫХ И ЛЕГКО ПРОВЕРЯЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ. ВМЕСТЕ С ТЕМ ДЛЯ ЗАКОНОПОСЛУШНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ СОЗДАЮТСЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТИМУЛЫ ПО РАЗВИТИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УВЕЛИЧЕНИЮ ОБЪЕМОВ РЕАЛИЗАЦИИ. ВВЕДЕНИЕ ЕНВД ТАКЖЕ ПОЗВОЛЯЕТ БОЛЕЕ ПОЛНО ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ПРИ УТВЕРЖДЕНИИ НА ФИНАНСОВЫЙ ГОД БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ.
Порядок применения системы налогообложения в виде ЕНВД регламентируется гл. 263«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К1 устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.
Вмененное налогообложение достаточно широко применяется в практике налогообложения экономически развитых стран, но в каждой стране свои виды и особенности расчета единого налога.
Плательщики ЕНВД представлены на схеме.
Основные положения и методика расчета ЕНВД. Для дальнейшего изложения необходимо ввести некоторые определения.
Вмененный доход(ВД) — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для определения величины ЕНВД.
Базовая доходность(БД) — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, используемая для расчета величины вмененного дохода.
Физические показатели(ФП) — косвенные показатели, характеризующие тот или иной вид предпринимательской деятельности.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности (Kv К2) — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД:
K1— устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествовавшем календарном году (K1, в 2009 г. -1,148);
К2— корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности.
ЕНВД рассчитывается по формуле
ЕНВД = ВД х Ст, (8.1)
где ВД — вмененный доход;
Ст — ставка налога (15%).
ВД определяется по формуле
ВД = (БД х K1х К2) х ФЗ, (8.2)
где БД — базовая доходность;
ФЗ — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности; KVK2 — корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Значения базовой доходности, физических показателей и видов предпринимательской деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, приведены в п. 3 ст. 34629НК РФ.
Пример 8.9. ООО «Скрепка» продает в розницу канцелярские товары. Торговля осуществляется через магазин с площадью торгового зала 70 м2. Значение корректирующего коэффициента К1 в 2009 г. — 1,148. На территории муниципального образования где осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД и значение корректирующего коэффициента (К2) для розничной торговли установлено 0,7. Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности — 1800 руб.
Следовательно, ежемесячная сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, равна 15 188 руб. [(1800 руб. х 1,148 х 0,7) х 70 м2хх 15%: 100%].
В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Значение корректирующего коэффициента К2, округляется до трех знаков после запятой.
Значение К2устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 34629НК РФ).
Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.
Пример 8.10. ООО «Грузовичок» занимается перевозкой грузов. Количество транспортных средств, используемое в 2008 г., составило 10 ед. В феврале 2009 г. в эксплуатацию были введены еще два автомобиля. На территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность, введен ЕНВД; значение коэффициента К2установлено 0,8. Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности — 6000 руб.
Следовательно, сумма ЕНВД за I квартал 2009 г. равна 27 907 руб. [(6000 руб. х 10 шт. + 6000 руб. х 12 шт. + 6000 х 12 шт.) х 1,148 х 0,8) х 15%: 100%].
На уплату ЕНВД не переводятся:
организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%);
индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;
учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (если оказание этих услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования таких учреждений, а эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями);
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 1 п. 22ст. 34626НК РФ).
Если по итогам года налогоплательщик допустил несоответствие таким требованиям, как численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала года, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных образований на уплату единого налога, без нарушения требований о среднесписочной численности работников и доле участия других организаций, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия вышеуказанным требованиям.
Вновь зарегистрированные налогоплательщики должны начать рассчитывать вмененный доход с месяца, следующего за тем, в котором они были зарегистрированы.
Сроки подачи и уплаты единого налога
Сроки подачи декларации |
Сроки уплаты налога |
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом |
Налоговым периодомпо единому налогу признается квартал. ЕНВД может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 34632 НК РФ).
Пример 8.11. ООО «Мастер» оказывает услуги по ремонту бытовой техники. С 1 января 2008 г. ООО «Мастер» является плательщиком ЕНВД. В течение 2008 г. в ООО «Мастер» работали 18 человек. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за 2008 г. — 25 000 руб. Сумма ЕНВД за этот же период — 40 000 руб. Значит, размер единого налога, исчисленный ООО «Мастер» за 2008 г. можно было уменьшить не на всю сумму пенсионных взносов, а лишь частично — на 20 000 руб. (40 000 руб. х 50% : 100%).
Структурно-логическая модель ЕНВД приведена на схеме.