Налоги и налогообложение

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль	71

Налогооблагаемая прибыль по итогам 2007 г. – 28 000 руб.

Рассчитаем налоговую базу в 2007 г. с учетом переноса убытков прошлых лет.

Сумма прибыли, подлежащая уменьшению за счет убытков прошлых лет, равна:

28 000 руб. – 14 000 руб. – 14 000 руб. = 0 руб.

Оставшиеся 1500 руб. (15 500 руб. – 14 000 руб.) будут представлены к переносу только в 2008 г.;

6)налогоплательщик обязан хранить документы, подтвержда ющие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время ко торого он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков;

7)особые режимы переноса убытков на будущее установлены в отношении убытков от реализации ценных бумаг, не обращающих ся на организованном рынке, от реализации финансовых инст рументов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также от реализации продукции (работ, услуг) обслужива ющих производств и хозяйств.

Теперь, когда рассмотрен порядок переноса убытков прошлых лет на будущее, можно представить общий порядок составления на логовой базы по налогу на прибыль (рис. 2.2).

Ставки налога на прибыль установлены в ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка для российских организаций установлена в разме

ре 20%, при этом 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% —

вбюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки может быть умень шен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм нало га, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, с 17,5 до 13,5%.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Рос сийской Федерации постоянных представительств, составляют: 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, са молетов или других подвижных транспортных средств или контейне ров при международных перевозках; 20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следу ющие ставки: 0% — по доходам, полученным российскими орга низациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организа ция в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% ным вкладом (долей) в устав

72		2. Налог на прибыль организаций
	Доходы от реализации,				Расходы, произведенные
	полученные в отчетном			–	в отчетном (налоговом)
	(налоговом) периоде				периоде, уменьшающие
	(без НДС, акцизов)				доходы от реализации
	Внереализационные			–	Внереализационные
	доходы				расходы
					Убытки прошлых лет,
Налоговая база за отчетный				–	подлежащие переносу
	(налоговый) период				в порядке, предусмотренном
					ст. 283 НК РФ

Сумма прибыли, подлежащая налогообложению в отчетном (налоговом) периоде

Рис. 2.2. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль

ном капитале выплачивающей дивиденды организации или депози тарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачивае мых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приоб ретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитар ных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организа ций иностранными организациями.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме няются следующие ставки: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипо течным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль	73

учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по лученным на основании приобретения ипотечных сертификатов уча стия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 янва ря 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и дохо дам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 янва ря 2007 г.; 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмити рованным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в це лях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внут реннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельно сти, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Фе деральным законом от 10 июля 2002 г. № 86 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятель ности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федера ции (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в п. 2—4 ст. 284 НК РФ, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — это период, по окончании которого налого плательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален дарный год. В связи с этим налогоплательщик и рассчитывает налог на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года.

Вместе с тем для разных категорий плательщиков определены раз личные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль.

Период, по истечении которого в налоговые органы представ ляется декларация по налогу, считается отчетным. Отчетными пе риодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и

74	2. Налог на прибыль организаций

девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчис ляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически по лученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

1)налога на прибыль за налоговый период;

2)квартальных авансовых платежей по налогу;

3)ежемесячных авансовых платежей по налогу.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и при были, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплатель щики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов.

Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежеме сячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

I — ежемесячный авансовый платеж за последний квартал предыду щего налогового периода;

II — 1/3 авансового платежа за первый отчетный период текуще го года;

III— 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие

исуммой авансового платежа по итогам первого квартала;

IV — 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансово го платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим ито гом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

1)организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

2)бюджетные учреждения;

3)иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

4)некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализа ции товаров (работ, услуг);

2.3. Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль	75

5)участники простых товариществ в отношении доходов, полу чаемых ими от участия в простых товариществах;

6)инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

7)выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квар

тальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Иностранные организации, получающие доход от источников в

Российской Федерации, но не имеющие постоянного представи тельства на территории Российской Федерации, уплату налога про изводят через налоговых агентов. Налоговыми агентами могут вы ступать российские организации или иностранные организации, имеющие постоянное представительство в Российской Федерации, выплачивающие доход налогоплательщику.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклара ций за соответствующий отчетный период:

1)ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в тече ние отчетного периода, — не позднее 28 го числа каждого месяца этого отчетного периода;

2)ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28 го числа следующего месяца;

3)квартальные авансовые платежи — не позднее 28 го числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогопла тельщиками и налоговыми агентами:

1)по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следу ющего года;

2)по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для опре деления базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 313 НК РФ.

Таким образом, в гл. 25 НК РФ налоговый учет рассматривается как информационная система, на базе которой и формируется пока затель налогооблагаемой прибыли. Необходимость создания подоб ной системы связана с тем, что различия между порядками форми рования доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль слишком велики.

76	2. Налог на прибыль организаций

Наличие налогового учета вовсе не означает, что система бухгал терского учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложе ния. Речь может идти только о построении рациональных систем удовлетворения потребностей государства в информации об объек тах налогообложения.

Полагаем, что налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета необязательно. Это предприятия малого бизнеса, предприниматели без образования юридического лица.

Система налогового учета строится налогоплательщиками само стоятельно, порядок его ведения устанавливается в учетной поли тике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации.

Данные налогового учета подтверждаются:

•первичными учетными документами (включая справку бухгал тера);

•аналитическими регистрами налогового учета;

•расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содер жать в обязательном порядке следующие реквизиты:

1)наименование регистра;

2)период (дату) составления;

3)измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4)наименование хозяйственных операций;

5)подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за со ставление указанных регистров.

Выводы

Введение в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ус тановило новый, отличный от предыдущих лет порядок исчисления и упла ты налога на прибыль.

С целью разрешения вопросов практического плана был принят ряд федеральных законов, в частности «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Плательщиками налога на прибыль выступают российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на терри

Выводы	77

тории Российской Федерации; иностранные организации, получающие до ходы от источников на территории Российской Федерации. Объектом на логообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная на логоплательщиком.

Для российских организаций прибыль определяется как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью считается доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представи тельствами расходов.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Фе дерации постоянных представительств, но получающие доходы, налог упла чивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Организации могут признавать доходы и расходы в зависимости от при нятого метода. Методы признания доходов и расходов — кассовый и начис ления — закрепляются в учетной политике организации.

Всоответствии с методом начисления доходы (расходы) признаются та ковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные сред ства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были полу чены (оплачены).

Доходы организации для целей исчисления налога на прибыль делятся на две группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и на правлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализа ции товаров (работ, услуг), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. То же самое относится и к внереализационным доходам, полученным в натуральной форме.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Вслучае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком по лучен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчис ляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подле

78	2. Налог на прибыль организаций

жащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позд нее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответ ствующий отчетный период:

1)ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение от четного периода, — в срок не позднее 28 го числа каждого месяца этого от четного периода;

2)ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибы ли — в срок не позднее 28 го числа следующего месяца;

3)квартальные авансовые платежи — в срок не позднее 28 го числа ме сяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль представляется налогоплательщика ми и налоговыми агентами:

1)по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего

года;

2)по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его оконча

ния.

? Вопросы и задания для самоконтроля

1.Какой нормативный акт устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на прибыль?

2.В чем заключается регулирующая роль налога на прибыль?

3.Какая группировка доходов и расходов принята в системе бухгалтер ского учета и для целей налогообложения прибыли?

4.Назовите обоснованные расходы организации.

5.В чем смысл предоставления субъектам РФ права регулирования на логовых ставок по прибыли, зачисляемой в их бюджеты?

6.Какие расходы нормируются для целей исчисления налога на прибыль?

! Тесты

1.Что выступает доходами от реализации товаров (работ, услуг) для це лей налогообложения?

А. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав.

Тесты	79

Б. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги).

В. Выручка от реализации товаров (работ, услуг).

2.К каким доходам относятся доходы от долевого участия в деятельности других организаций для целей исчисления налога на прибыль?

А. К доходам от реализации.

Б. К внереализационным доходам.

В. Не учитываются для исчисления прибыли.

3.Как исчисляется налоговая база по налогу на прибыль?

А. По итогам каждого квартала.

Б. Нарастающим итогом с начала каждого квартала. В. Нарастающим итогом с начала налогового периода.

80	2. Налог на прибыль организаций

3НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.1.Характеристика элементов налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все организации, уча ствующие в процессе производства и сбыта товаров.

Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954 г. взамен налога с оборота, который дей ствовал с 1920 г. Замена налога с оборота НДС осуществлялась пу тем последовательного изменения действовавшей системы взимания косвенных налогов. Вначале налог с оборота был преобразован в систему единых налогов, а затем в 1936 г. превращен в налог на про изводство с разбивкой по срокам платежей. С 1 января 1968 г. налог с оборота был распространен на торговлю и услуги.

Директивами Европейского союза (ЕС) НДС был утвержден в ка честве основного косвенного налога для стран — членов ЕС. Даже вступление в ЕС обусловливалось наличием в стране функциониру ющей системы обложения НДС.

Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он со хранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли продажи служит основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с обо рота многоступенчатость носит каскадный характер, т.е. налог на капливается на всех стадиях движения товара, то НДС такой кас кадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товаров (рис. 3.1).

Кроме того, налоговой базой для расчета налога с оборота высту пала валовая стоимость товаров (продукции, работ, услуг) на каждой