Тема 8. Цели и задачи тамож. экспертизы
.doc
ТЕМА 8. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ТАМОЖЕННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ, ИХ ОСНОВНЫЕ ВИДЫ
8.1 Основные понятия и определения в области экспертизы. Таможенная экспертиза, ее цели и задачи.
8.2 Основные виды таможенных товарных экспертиз.
8.1 Основные понятия и определения в области экспертизы. Таможенная экспертиза, ее цели и задачи
В таможенных целях проводится значительное число экспертиз.
Экспертиза — это особый вид научного исследования, проводимого в определенной области знаний специалистом в данной области, — экспертом (от лат. expertus — опытный). Осуществляется в заранее определенные сроки. По ее результатам готовится письменное заключение по определенной форме.
При проведении экспертизы эксперт самостоятельно выбирает методы и средства, необходимые для получения ответов на поставленные вопросы. Существует большое количество экспертиз, которые имеют разное назначение и предметы исследования. Экспертизы можно систематизировать и классифицировать по разным признакам.
По цели экспертизы делятся на судебные, носящие процессуальный характер, и несудебные.
Систематизировать экспертизы принято по отраслям науки или областям деятельности (области научно-практических знаний). По этому критерию выделяют такие экспертизы, как военные, политические, социологические, технические, экономические, криминалистические, медицинские, искусствоведческие, товароведческие, экологические и др.
Каждый класс может включать экспертизы разного рода, которые характеризуются общими признаками: предметом, объектом, методикой и задачами экспертных исследований.
В свою очередь, внутри одного рода экспертиз их делят на виды и подвиды, определяющиеся изменением одного или нескольких характерных признаков рода.
По очередности проведения экспертизы подразделяются на первичные и повторные, масштабности решаемых задач — на основные и дополнительные, числу исследуемых объектов — на мало- и много-объектные, количеству выполняющих экспертизу экспертов и способу их работы — на единоличные и коллективные (комиссионные) и т.д.
Таможенная экспертиза — это специальное исследование, проводимое экспертами для решения задач таможенного дела — фискального, контрольного, экономического, правоохранительного, статистического и защитного характера.
Таможенную экспертизу можно отнести к особому классу экспертиз, поскольку она имеет свои собственные характерные признаки: предмет, задачи, объекты и методы исследования.
Объекты таможенной экспертизы - материализованные источники информации: товары и предметы, перемещаемые через таможенную границу, а также их пробы, отобранные для исследования; объекты контрабанды и нарушений таможенных правил (НТП); различного рода сопровождающие товар документы (таможенные, нормативно-правовые, финансовые и др.), используемые при таможенном оформлении и контроле.
К предмету таможенной экспертизы можно отнести как общие проблемы таможенного дела, так и конкретные факты и обстоятельства процедуры таможенного контроля. Наиболее важные среди них:
-
определение вида, состояния и назначения объекта таможенного контроля;
-
классификация товара согласно ТН ВЭД;
-
определение таможенной стоимости товаров, рыночной стоимости (цены) товаров, исходя из их качественных показателей (марки, сорта, вида, натуральности материалов и т.д.), характера товара (лицензионный, подакцизный, двойного назначения), страны происхождения товара, нормы выхода готовой продукции и идентификации сырья в ней;
-
идентификация наркотических и психотропных веществ;
-
диагностика драгоценностей, антиквариата, музейных ценностей и др.
Кроме того, перед таможенными экспертами ставятся отдельные вопросы, выдвигаемые оперативными работниками в процессе борьбы с контрабандой и НТП, которые решают с помощью таких классов экспертиз, как криминалистическая, экономическая, товароведческая, геммологическая и др.
Основные задачи таможенных экспертиз:
-
идентификация объектов, установление по пробам и образцам товара его наименования в соответствии с ТН ВЭД, качества, места, где был произведен товар, и т.д.;
-
диагностика, т.е. выявление механизма событий, явлений, способа и последовательности действий, причинных связей и т.п. Сюда можно отнести технологические экспертизы, определение нормы выхода, источников сырья и т.п.;
-
экспертная профилактика, т.е. деятельность по выявлению обстоятельств, способствующих совершению правонарушений и преступлений в таможенном законодательстве, разработка мер по их устранению. Сюда можно отнести и деятельность по коллекционированию и исследованию фальсификатов и прогнозирование появления криминально опасных товарных позиций в таможенном тарифе.
8.4 Основные виды таможенных товарных экспертиз
Рассмотрим основные виды таможенных экспертиз, объектами исследования в которых являются товары.
К экспертизам, связанным в той или иной степени с исследованием товаров, относятся идентификационная, материаловедческая, химическая, классификацион-ная, товароведческая, оценочная (стоимостная), сертификационная, минералоги-ческая. В некоторой степени к ним можно отнести также экспертизы технологическую и по определению страны происхождения товара, проведение которых в некоторых случаях не требует исследования конкретного товара.
Следует отметить, что виды таможенных экспертиз выделяют по основному их содержанию в зависимости от поставленных перед экспертом вопросов. Но при выполнении отдельных экспертиз приходится решать вопросы, являющиеся предметом экспертиз других видов. Так, при осуществлении классификационных экспертиз приходится, как правило, на первой стадии решать вопросы идентификации, при выполнении последней — материаловедческих или химических экспертиз и т.д.
Идентификационная экспертиза. Перед экспертом ставится вопрос, что за товар является объектом экспертизы? Так как среди множества товаров, перемещаемых через таможенную границу, имеются не только хорошо известные и легко узнаваемые, но и большое количество товаров, внешний вид которых мало говорит об их существе (например, многочисленные виды сырьевых товаров, полуфабрикаты и т.д.). При проведении этих экспертиз необходимо оперативно решить вопрос о виде товара, его составе, назначении и других важных характеристиках можно только после специального исследования, т. е. экспертизы.
Идентификация - это установление тождества между двумя объектами. Идентификация неизвестного товара в этом смысле - это установление его тождественности какому-либо известному товару. При этом известный товар необязательно должен быть представлен в виде материального объекта, для идентификации вполне пригодно его подробное описание или, иными словами, его образ в сознании эксперта. Сопоставляя неизвестный товар последовательно с разными образами известных товаров, эксперт устанавливает в итоге тождественность исследуемого неизвестного товара одному из образцов известных товаров и, следовательно, его идентифицирует.
Идентифицировать товар можно с разной степенью уточнения его характеристик, т.е. на различном уровне детализации. Так, последовательно уточняя описание товара, можно переходить на все более высокий уровень детализации. Например, при идентификации различных материалов можно представить такой переход в виде следующих схем:
1. Металл — черный металл — сплав, содержащий железо, углерод, хром, никель, титан — сплав на основе железа с содержанием Сг 18 %, Ni 9 %, Ti около 1 % — нержавеющая сталь марки 1Х18Н9Т.
2. Ткань — шерстяная ткань — ткань шерстяная с содержанием полиэфирного волокна - шерстяная ткань с добавлением 30% полиэфирного волокна — шерстяная ткань с добавлением 30 % полиэфирного волокна шириной 150 см — шерстяная ткань с добавлением 30 % полиэфирного волокна шириной 150 см и поверхностной плотностью 320 г/м2 и т.д.
Количество уровней, или степень детализации, можно увеличивать до бесконечности, добавляя к известным уже характеристикам все новые и новые, но на практике их число должно быть разумно ограничено. В целях таможенной идентификации степень детализации устанавливается обычно детализацией исследуемого товара в ТН ВЭД, определяющей критерии таможенной классификации товаров. Это объясняется тем, что основное назначение идентификации — использование ее результатов при дальнейшей классификации. Однако, при проведении других экспертиз, например, оценочной (стоимостной), часто необходимо определить большее число показателей, чем требуется для классификации. Так, при оценке стоимости одежды дополнительно к критериям классификации ее идентифицируют на соответствие моде, состояние, качество изготовления и другие показатели.
Разновидностью таможенной идентификации является установление принадлежности товара к определенным совокупностям товаров, в отношении которых применяются конкретные меры регулирования. Такие совокупности товаров приведены в перечнях, утверждаемых приказами ГТК России или другими нормативными актами. В качестве примера можно привести следующие:
1. Перечень товаров, выпуск в свободное обращение которых на территории РФ не допускается без представления сертификата соответствия.
2. Перечень вредных отходов, ввоз которых на территорию РФ запрещен.
3. Список наркотических и психотропных средств.
4. Список товаров, которые могут быть применены для создания оружия массового уничтожения и ракетных средств его доставки.
В случае необходимости определения принадлежности товара к одному из списков перед экспертом ставится вопрос: «Определить, относится ли данный товар к вредным отходам?», а при проведении идентификационной экспертизы надо не только установить основные характеристики товара, но и проверить, включен ли он в соответствующий перечень.
Особая разновидность идентификации в таможенном деле - идентификация сырья в продуктах переработки, что требуется при оформлении лицензий и таможенного контроля в режимах переработки товаров на или вне таможенной территории и проведении технологических экспертиз. В этих случаях требуется установление тождественности сырья, отправляемого на переработку через таможенную границу, в готовой продукции. При такой идентификации нормативные документы требуют очень высокой степени тождественности, включающей подтверждение того, что в готовой продукции использовано то же самое сырье, которое вывозилось для переработки. Во многих случаях такая идентификация невозможна.
Технологическая экспертиза. Выполняется в случае оформления таможен-ным органом лицензии на переработку товара на или вне таможенной территории, а также в период проведения такой переработки во время действия лицензии.
Переработка товаров на таможенной территории — таможенный режим, при котором иностранные товары (далее — товары для переработки) используются для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных утвержденным положением.
Приведем основные определения, применимые к рассматриваемому таможенному режиму:
-
российские товары - товары, происходящие из РФ (страна происхождения этих товаров — Россия), либо товары, выпущенные в свободное обращение на таможенной территории РФ. Все другие товары считаются в этом случае иностранными;
-
продукты переработки — товары, полученные в результате переработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя как товарную продукцию, так и отходы производства и производственные потери.
Под таможенный режим переработки на таможенной территории не могут помещаться товары, запрещенные к ввозу в Россию, а также электрическая, тепловая и иные виды энергии, так же как и товары, продуктами переработки которых являются различные виды энергии, поскольку данные товары не могут быть идентифицированы.
Для переработки в товарную продукцию товары идентифицируют в целях установления того факта, что операциям по переработке подвергались именно товары для переработки в целях получения товарной продукции.
В качестве основных могут использоваться следующие методы идентификации:
-
наложение пломб на складские помещения, участки технологических линий в целях недопущения использования в производственном процессе товаров, не указанных в лицензии;
-
проставление заявителем, переработчиком или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов или другой информации на товары;
-
сопоставление предварительно отобранных проб товаров для переработки с товарной продукцией;
-
описание товаров для переработки, их фотографирование, использование имеющейся маркировки и др.
В случае невозможности применения указанных методов заявитель вправе предложить свой метод, а таможенная лаборатория исследует возможность его использования.
Определение норм выхода товарной продукции также представляется заявителем и проверяется в процессе проведения экспертизы в таможенной лаборатории.
Достаточно часто нормы выхода товарной продукции определяются при контроле переработки, в результате которой вырабатываются изделия из плоских материалов, раскраиваемых в процессе производства. К таким изделиям относятся, например, швейные, обувь, галантерейные (сумки, кошельки и др.). В этих случаях проверяется, какое число готовых изделий получается из определенного количества исходного материала.
Во всех случаях проверки норм выхода товарной продукции из сырья или, что, по сути, аналогично названной задаче - норм расхода сырья на производство товарной продукции, необходимо проверить, во-первых, материальный баланс переработки, во-вторых, обоснованность отдельных компонентов материального баланса применяемой технологии.
Материальный баланс переработки (как и любого технологического процесса) можно представить в следующем виде:
С = Пр + О + П
где С — количество сырья;
Пр — количество готовой продукции (количество сырья в готовой продукции);
О — отходы производства;
П — производственные потери.
Все компоненты материального баланса должны иметь одинаковую размер-ность, соответствующую общепринятым единицам измерения количества сырья, - тонны (килограммы), квадратные метры (квадратные дециметры), литры и т.д.
Во многих отраслях промышленности еще в период существования СССР были разработаны и утверждены отраслевые нормы расхода сырья и вспомогательных материалов на производство единицы продукции. В настоящее время эти нормы во многом утратили свое значение во внутренней экономике и для современных предприятий, являющихся в большинстве частными (акционерными), — необязательны. Любое предприятие вправе расходовать на производство своей продукции такое количество сырья, какое предусматривается используемой технологией. В этом случае единственный (и весьма действенный) стимул экономного расходования сырья — себестоимость продукции, обусловливающая ее конкурентоспособность. Но при расчете норм выхода товарной продукции в таможенных экспертизах разработанные ранее отраслевые нормы могут использоваться в качестве ориентира, если технология производства не претерпела существенных изменений со времени их разработки.
В процессе проведения таможенных экспертиз по определению норм выхода товарной продукции могут применяться прямые методы расчета, для которых используют утвержденные методики. Так, для расчета норм выхода швейных изделий из тканей весьма успешно используются различные методики, разработанные в швейной промышленности. В последние годы при определении норм выхода готовой продукции из плоских материалов при их раскрое широко применяются автоматизированные методики, основанные на компьютерной раскладке лекал и автоматическом расчете потребности сырья для изготовления заданного комплекта деталей. Эти методики можно использовать для таможенной экспертизы в случае таких производственных процессов, где операция раскроя материала определяет основные компоненты материального баланса.
В Центральном экспертно-криминалистическом таможенном управлении (ЦЭКТУ) для расчета выхода продукции при раскрое материалов используют методику автоматизированного расчета норм выхода готовой продукции при переработке (раскрое) плоских текстильных, кожевенных и других материалов. Эта методика разработана в Центральном научно-исследовательском институте кожевенно-обувной промышленности (ЦНИИКП). Для ее реализации применяется устройство ввода графической информации (дигитайзер), подключаемое к компьютеру. Лекало укладывается на стол дигитайзера и при помощи «мыши» его контур вводится в программу компьютера. Программа позволяет рассчитать чистую площадь детали, осуществить ее оптимальную раскладку (одиночной или в комплекте с другими деталями), рассчитать площадь материала, необходимую для изготовления любой детали и всего комплекта. В первоначальном варианте программа предназначалась для расчета потребности материалов, направляемых на изготовление обуви после ее модернизации, т.е. любых кроеных изделий из плоских материалов.
Классификационная экспертиза. Это одна из наиболее сложных и ответственных таможенных экспертиз. Сложность ее заключается в том, что, как правило, приходится идентифицировать товар, а для некоторых товаров проводить материаловедческие испытания. При этом необходима кропотливая работа с ТН ВЭД в соответствии с определенными правилами.
Основная задача классификационной экспертизы - определить товарную позицию и субпозицию для представленного товара, иными словами — определить код товара. Обе формулировки практически эквивалентны и взаимозаменяемы. В практической работе встречаются разновидности приведенных задач, что не меняет существа выполняемой экспертизы.
Ниже приводятся основные правила выполнения классификации по Гармонизированной системе (ГС), которые в полном объеме должны соблюдаться и в ТН ВЭД России.
ГС имеет пять уровней детализации:
-
высший - раздел, группирующий товары по отраслям промышленности. Например, в разделе I объединены живые животные и продукция животноводства, IV — продукция пищевой промышленности, V — минеральные продукты, VI — продукция химической индустрии;
-
группы, где собраны товары в соответствии:
- с материалом, из которого они изготовлены (например, группа 10 «хлебные злаки»);
- функциями, которые они выполняют (например, группа 92 «музыкальные инструменты»);
- со степенью обработки (например, группа 10 включает зерновые культуры в необработанном виде, 11 — продукцию мукомольного производства, 19 — мучные и кондитерские изделия);
-
товарные позиции: на данном уровне товары детализируются по признакам более специфическим, чем было указано ранее (например, в группе 10 на уровне товарных позиций отдельно детализируются пшеница и рожь). Кроме того, имеется и ряд других специфических признаков, например форма товара;
-
два более низких уровня детализации: одно- и двухдефисные субпозиции, в которых используются те же критерии детализации товаров, которые были упомянуты выше, а также могут применяться и дополнительные критерии (например, в товарной позиции 0401 молоко и сливки детализируются как товар в зависимости от их жирности).
Для проведения различия между товарами в ГС используются два основных критерия:
-
материалы, из которых товары изготовлены;
-
функции, выполняемые этими товарами.
Данные критерии могут применяться как одновременно, так и по отдельности.
Например, при классификации напитков учитываются только некоторые материалы, из которых они изготовлены (минеральная вода - товарная позиция 2201, лимонад - 2202, пиво - субпозиция 220300, вино — 2204).
При классификации фотокамер (товарная позиция 9006) и наручных часов (9101), наоборот, рассматриваются только их функциональные особенности.
Однако при классификации ванн из литого чугуна (субпозиция 732421) учитывается как материал, из которого изготовлен данный товар (литейный чугун), так и его функциональное назначение (сосуд для купания).
В Гармонизированной системе в большинстве случаев товар классифицируют только по материалам, из которых он изготовлен, или только по его функциям.
Стальной стул может рассматриваться, как изделие из стали и включаться в товарную позицию 7326 в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, а также в товарную позицию 9401 исходя из его функции как мебели для сидения. То же самое справедливо и в отношении деревянного стула, так как в товарной позиции 4421 представлены «изделия деревянные прочие».
Таким образом, как видно из примера, некоторые товары можно классифицировать в соответствии с материалом, из которого они изготовлены, и исходя из их функций. Естественно, положение, при котором остается ничем не регламентируемая свобода выбора между различными вариантами классификации товаров, неприемлемо, так как это не соответствует требованию строгости (однозначности) классификации. Поэтому, если существует несколько вариантов возможной классификации товаров, необходимо выбрать только один. Довольно часто в решении данной проблемы помогают примечания к разделам и группам.
Следовательно, первым шагом в окончательном определении товарной позиции для товаров, классификация которых одновременно возможна в нескольких товарных позициях, является ознакомление с примечаниями к соответствующим разделам и rpynпам, в которых предположительно могут классифицироваться данные товары.
Если вернуться к примеру классификации стульев, то следует отметить, что примечание 1к к разделу XV исключает классификацию мебели в данном разделе, а примечание 1о к группе 44 исключает ее классификацию и в этой группе. Таким образом, согласно данным примечаниям стул нужно классифицировать в товарной позиции 9401 не в соответствии с материалом, из которого он изготовлен, а исходя из его функции.
Другой принцип дифференциации товаров, заложенный в ГС, — степень их обработки.
Например, живые коровы включены в товарную позицию 0102, их мясо, если оно свежее или охлажденное, - в позицию 0201; если оно замороженное, - в позицию 0202; сосиски или иные колбасные изделия, изготовленные из этого мяса, — в субпозицию 160100, а мясо в консервированном виде — в товарную позицию 1602.
Аналогично этому необработанные шкуры коров относятся к товарной позиции 4101; кожа, изготовленная из этих шкур, — к позиции 4104, а кожаные перчатки — к позиции 4203.
Иногда могут возникнуть сомнения, в какой из товарных позиций с различными степенями обработки следует классифицировать некоторые товары. Например, человеческие волосы, сортированные только по длине и предназначенные для изготовления париков, могут, в принципе, входить в субпозиции 050100 и 670300. Однако, в примечании 2 к группе 5 дается определение, что понимается под термином «необработанный волос»: волос, сортированный по длине, считается необработанным (при условии, что основания волос и их концы не расположены в определенном порядке). В соответствии с этим примечанием данные волосы должны относиться к субпозиции 050100.
Таким образом, примечания к разделам или группам помогают при разрешении не только тех ситуаций, когда необходимо оценить, что является главным — материал, из которого изготовлен товар, или его функциональное назначение, но также и случаях различной степени обработки товаров.
ГС охватывает все товары, находящиеся в торговом обороте. При этом для товаров, имеющих относительно большой объем торгового оборота, в номенклатуре ГС выделены специальные позиции, например, товарная позиция 0701 (картофель свежий или охлажденный).
Для остальных товаров во многих группах предусмотрены товарные позиции «прочие» (иногда их называют «корзиночные»). Так, в товарную позицию 0106 (живые животные прочие) включены среди прочих позиций живые слоны, киты, птицы, лягушки, комары и т.п. «Корзиночные» товарные позиции существуют в том числе и в группах, где товары классифицируют в соответствии с их функциями.
Так, в группе 65 представлены головные уборы. В данной группе имеется «корзиночная» товарная позиция 6506, где классифицируются головные уборы, особо не поименованные и не включенные в другие товарные позиции данной группы, например, каски.
Таким образом, использование «корзиночных» товарных позиций дает абсолютную уверенность в том, что ни один товар не останется не охваченным номенклатурой ГС.
Наиболее важное назначение примечаний к разделам и группам уже было упомянуто в связи с возможным перекрытием «сфер влияния» различных товарных позиций. Данные примечания позволяют провести четкую границу между различными товарными позициями и определить их приоритеты.
Уже упоминались примечания, которые исключают конкретные товары из определенных разделов, групп или товарных позиций, например примечание 1а к группе 97, примечание 1 к разделу XVI.
Другая важная роль примечаний — определение значений терминов, применяемых в товарных позициях: Например, в примечании 3а к группам 61 и 62 приводится значение термина «костюм», используемого в товарных позициях 6103 и 6203. Естественно, данный текст не может быть полностью воспроизведен во всех товарных позициях, где упоминается термин «костюм».
Необходимо также иметь в виду, что значение тех или иных слов или терминов, имеющихся в ГС, необязательно соответствует их общепринятому пониманию. Например, в примечании 3 к группе 5 под термином «слоновая кость» рассматриваются зубы всех животных. Помимо всего прочего данное примечание распространяет значение этого термина на всю номенклатуру. Таким образом, в товарной позиции 9601 («обработанные и пригодные для резьбы кость слоновая...») будут классифицироваться обработанные зубы всех животных, например коров, а не только обработанная слоновая кость как таковая.