Лекции Учет и налог Малого бизнеса

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ЕГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», вступил в силу с 1 января 2008 г. (последняя редакция 28.12.2013 г.).

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы;

коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);

физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям, установленным законом.

Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства:

			Критерии			Юридические лица
	1. - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ,
	муниципальных образований, иностранных юридических
	лиц,	общественных	и	религиозных	организаций	не должна превышать 25%
	(объединений), благотворительных и иных фондов в
	уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных
	юридических лиц
	- доля участия, принадлежащая одному или нескольким
	юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и					не должна превышать 25%
	среднего предпринимательства
	2. средняя численность работников за предшествующий					средние	малые	микро
	календарный год					101-250	15-100	до 15
	3. выручка от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС
	за предшествующий		календарный год или		балансовая	1000	400	60
	стоимость активов (остаточная стоимость основных					млн. р.	млн. р.	млн. р.
	средств)
		Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) устанавливаются

Правительством Российской Федерации один раз в пять лет. Постановление Правительства Российской Федерации от 09.02.2013 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим значением по условию 2 и 3.

Категория субъекта малого и среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения критериев 2 и 3 выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации.

Средняя численность работников предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений предприятия. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

2

ТЕМА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА, ПРИМЕНЯЮЩИХ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса

Действие Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) распространяется на все коммерческие и некоммерческие организации; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; Центральный банк Российской Федерации; индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (лица, занимающиеся частной практикой); находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п.2 ст.6 ФЗ № 402-ФЗ).

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

1)субъекты малого предпринимательства;

2)некоммерческие организации, за исключением некоммерческих организаций, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили три миллиона рублей, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских палат, нотариальных палат, жилищных и жилищно-строительных кооперативов, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, обществ взаимного страхования, организаций государственного сектора, государственных корпораций, государственных компаний, политических партий, их региональных отделений или иных структурных подразделений, саморегулируемых организаций, некоммерческих организаций, включенных в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента;

3)организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, имеющей право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может принять ведение бухгалтерского учета на себя (п.3 ст.7 ФЗ 402).

СМП могут использовать следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского

учета:

-полную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета);

-сокращенную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета);

-простую систему ведения бухгалтерского учета (бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи). Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.

3

В« Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, рекомендованы следующие регистры.

Вслучае применения полной формы бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества для учета финансово-хозяйственных операций используются следующие регистры:

ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2;

ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда - форма № В-8;

ведомость шахматная - форма № В-9.

Каждая ведомость открывается на месяц.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н) – сокращенная форма.

Наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме № В-8.

У микропредприятий незначительное количество операций в месяц (не более 30). Они ведут бухгалтерский учет по простой форме. В таком случае в качестве регистра бухгалтерского учета операций можно выбрать простую тетрадь и отражать в ней все операции по кассе. Минфин рекомендует назвать такую тетрадь книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности. Такая книга и будет тем регистром, на основании которого впоследствии надо будет составлять бухгалтерскую финансовую отчетность.

Институт профессиональных бухгалтеров России в качестве рекомендательных разработал новые формы Ведомостей и Книг (формы МП) для упрощенного бухгалтерского учета, в т.ч. для микропредприятий разработана форма книги К-2МП для ведения учета без использования двойной записи.

ВРоссии отсутствует специальный стандарт, аналогичный международному стандарту финансовой отчетности для средних и малых предприятий. В тексте ПБУ в некоторых случаях прямо указывается, какие положения малые предприятия могут не применять, либо какой способ учета для них рекомендуется.

Всоответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», все организации обязаны формировать учетную политику. Система бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса может быть значительно проще, чем на крупном предприятии.

Следующие Положения по бухгалтерскому учету могут целиком не применяться субъектами малого бизнеса, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг:

- ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда»; - ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте»; - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

4

-ПБУ 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

-ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

-ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Напротив, некоторые положения применяются всеми организациями:

-ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

-ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Субъект малого предпринимательства может принять решение об использовании

кассового метода учета доходов и расходов.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что выручка признается бухгалтерском учете при наличии ряда условий, одним из которых является «право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)».

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), не соблюдая это условие.

Это правило распространяется и на признание расходов организации (ПБУ 10/99

«Расходы организации»).

Если организацией – субъектом малого предпринимательства, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Другие ПБУ могут применяться и не применяться частично.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.

Субъект малого предпринимательства может принять решение:

-не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета (ПБУ 6/01

«Учет основных средств»);

-не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета (ПБУ

14/07 «Учет нематериальных активов»);

-не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете (ПБУ 14/07

«Учет нематериальных активов»);

-не создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н, п.

72);

-признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

2. План счетов бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Малое предприятие отражает хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета посредством двойной записи.

Согласно Информации Министерства финансов Российской Федерации № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

5

План счетов для предприятий малого бизнеса

Объект учета	План счетов МП				Типовой план счетов
Основные средства	Счет 01 «Основные	Счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация
и иные	средства», 02	основных средств», 03 «Доходные вложения в
внеоборотные	«Амортизация	материальные ценности, 04 «Нематериальные активы»,
активы	основных средств»	05 «Амортизация нематериальных активов»
	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Производственные	Счет 10	Счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,
запасы	«Материалы»	11 «Животные			на	выращивании	и	откорме»,		15
		«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
		и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Затраты, связанные	Счет 20 «Основное	Счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
с производством и	производство»	собственного производства», 23 «Вспомогательные
продажей		производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
продукции (работ,		«Общехозяйственные				расходы»,	28		«Брак	в
услуг)		производстве», 29 «Обслуживающие производства и
		хозяйства»
	Счет 44 «Расходы на продажу»
Готовая продукция	Счет 41«Товары»	Счета	40	«Выпуск		продукции,	работ,		услуг»,	41
		«Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары
		отгруженные»,			46	«Выполненные			этапы	по
		незавершенным работам»
Дебиторская и	Счет 76 «Расчеты с	71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
кредиторская	разными дебиторами	персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с
задолженность	и кредиторами»	учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
		кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
	Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
	покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по
	социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда»
Денежные средства	Счет 51 «Расчетные	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
в банках	счета»	«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»
Кредиты и ссуды	Счет 66 «Кредиты и	Счета	66	«Краткосрочные кредиты				и	займы»,	67
	займы»	«Долгосрочные кредиты и займы» и 86 «Целевое
		финансирование»
Капитал	Счет 80 «Уставный	Счета 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции
	капитал»	(доли)»), 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный
		капитал»
Финансовые	Счет 99 «Прибыли и	Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
результаты	убытки»	«Прибыли и убытки»

6

3. Упрощенная система бухгалтерской отчетности

Организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям этих отчетов. Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.

Приложение № 5 к приказу Министерства финансов

Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2012 № 113н)

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства

Бухгалтерский баланс

на

20

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес)

Наименование показателя

Код

На 31 декабря

На 31 декабря

На 31 декабря

20

г.1

20

г.2

20

г.3

АКТИВ

Материальные внеоборотные активы 4

1150

Нематериальные, финансовые и другие

внеоборотные активы 5

1170 *

Запасы

1210

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

Финансовые и другие оборотные активы 6

1230 **

БАЛАНС

1600

ПАССИВ

Капитал и резервы

1300

Долгосрочные заемные средства

1410

Другие долгосрочные обязательства

1450

Краткосрочные заемные средства

1510

Кредиторская задолженность

1520

Другие краткосрочные обязательства

1550

БАЛАНС

1700

_____* Код показателя может быть 1110; 1120; 1130; 1140; 1160; 1180; 1190.

____** Код показателя может быть 1220; 1240; 1260.

Главный

Руководитель

бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

7

Отчет о финансовых результатах

за

20

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Наименование показателя

За 20

г.1

За 20

г.2

Выручка 7

Расходы по обычной деятельности 8

(

)

(

)

Проценты к уплате

(

)

(

)

Прочие доходы

Прочие расходы

(

)

(

)

Налоги на прибыль (доходы)9

(

)

(

)

Чистая прибыль (убыток)

Главный

Руководитель

бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

Примечания

1.Указывается отчетный год.

2.Указывается предыдущий год.

3.Указывается год, предшествующий предыдущему.

4.Включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства.

5..Включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.

6.Включая дебиторскую задолженность.

7.За минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

8.Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.

9.Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

8

ТЕМА 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

НА ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно Налогового кодекса РФ все налоги делятся на федеральные (перечисляются в федеральный бюджет), региональные (перечисляются в бюджет региона) и местные (перечисляются в местный бюджет).

Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ):

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ):

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

налог на имущество физических лиц;

земельный налог.

Общая система налогообложения (ОСН) – это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не применяют специальные налоговые режимы ОСН.

В случае, если при регистрации организации или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя не подано заявление о переходе на специальные налоговые режимы, то, как говорится, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.

Применяя ОСН налогоплательщики – организации и ИП – должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учет и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать основные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС) – 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях – основном при экспорте товаров), 10% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), 18% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);

налог на имущество организаций – 2,2% (Курская обл.);

налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей) – 20% (2%

–в федеральный бюджет, 18% – бюджет субъекта РФ);

налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – (в качестве налогового агента – с доходов работника – 13%; на дивиденды учредителя – 9%);

Страховые взносы в 2014 году (Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ, в редакции последних изменений ФЗ от 28.12.2013 № 428-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, находящиеся на общей системе налогообложения) перечисляют в размере:

Размер выплат	ПФ РФ	ФСС РФ	ФФОМС	Всего выплаты
до 624000	22%	2,9%	5,1%	30%
свыше 624000	10%	–	–	10%

9

Если организация применяет общий режим налогообложения, то в некоторых случаях она может:

–воспользоваться освобождением от уплаты НДС;

–применять кассовый метод для расчета налога на прибыль.

В статье 145 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых налогоплательщик может претендовать на освобождение от уплаты НДС. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Освобождение от уплаты НДС не применяется в отношении обязанностей, возникающих

всвязи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации, и в связи с производством подакцизных товаров.

Организации (за исключением банков и др.организаций) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. р. за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом.

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Если налогоплательщик, использующий кассовый метод, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода,

втечение которого было допущено такое превышение.

10

ТЕМА 4. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) – специальный налоговый режим, на который организации переходят добровольно.

			Условия применения УСН
		Показатель			Значение показателя
			Условия перехода на УСН
Сумма	дохода,	полученного	за 9 месяцев	Не более 45 млн. рублей
текущего года
	Организации и ИП не вправе применять УСН при несоблюдении условий
Средняя численность работников за налоговый				Не более 100 человек
период
Сумма дохода за год				Не более 60 млн. рублей
Остаточная стоимость основных средств				На более 100 млн. рублей
Доля	уставного	капитала,	принадлежащая	Не более 25%
другим юридическим лицам
Количество филиалов и представительств				0
Виды деятельности компании				Не применяют УСН:
				банки; страховщики; негосударственные
				пенсионные			фонды; инвестиционные
				фонды; профессиональные участники рынка
				ценных	бумаг; ломбарды; организации и
				индивидуальные			предприниматели,
				занимающиеся			производством подакцизных
				товаров, а также добычей и реализацией
				полезных		ископаемых,		организации,
				осуществляющие деятельность по организации
				и проведению азартных игр; нотариусы,
				занимающиеся частной практикой, адвокаты,
				учредившие			адвокатские	кабинеты,
				бюджетные		и	казенные	организации,
				иностранные		организации, микрофинансовые
				предприятия.

Организации и ИП, использующие режим ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять УСН в отношении других видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с данным режимом налогообложения.

Ежегодно Приказом Минэкономразвития России устанавливаются коэффициентыдефляторы в целях обложения НДФЛ (для иностранных граждан, работающих по найму в России у физических лиц), ЕНВД, применения УСН и патентной системы.

На уровне 1 установлен коэффициент-дефлятор в целях применения УСН на 2013 год,

1,067 – на 2014 год.

На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на данный спецрежим.

Следовательно, в 2013 г. верхний предел дохода, дававший право применять УСН в 2014 г. составил 48 млн. руб. Величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении