6.2. Выбор метода калькулирования себестоимости

Метод учета переменных затрат обеспечивает необходимую для принятия решений информацию (например, следует ли покупать компонент или производить самим, другие решения по ассортименту продукции. Данный метод предусматривает деление затрат по постоянные и переменные.

Метод учета переменных затрат избавляет прибыль от влияния изменения себестоимости запасов (мы установили, что при калькуляции по переменным затрат прибыль зависит от объема продаж, а при методе полного поглощения - от объема реализации и производства. При использовании метода полного поглощения прибыль может уменьшаться при увеличении объема реализации.

Когда величина запасов существенно колеблется, а прибыль исчисляется на основе полного поглощения, ее величина может быть искажена, так как изменение запасов существенно влияют на величину постоянных накладных расходов, отнесенных на учетный период.

Менее вероятными становятся колебания запасов при исчислении прибыли за год, но при определении месячных и квартальных величин колебания запасов могут быть вызваны сезонными колебаниями объема реализации. Здесь весьма сильны доводы в пользу использования метода переменных затрат при исчислении прибыли за короткие промежутки времени (для принятия решений в управленческом учете в краткосрочном периоде предпочтительнее использовать метод учета переменных затрат).

Метод учета переменных затрат позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Метод полного поглощения позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков в периоды сезонного спада спроса (для производств, ориентированных на сезонные продажи, когда товары производят и накапливают до сезона, чтобы удовлетворить спрос).

При использовании метода учета переменных затрат до начала сезона будет регистрироваться большие убытки (так как постоянные накладные расходы будем рассматривать как расходы периода, а доход о т реализации будет равен 0). а высокая прибыль - в период продаж.

Метод полного поглощения подходит для внешней отчетности, а метод учета переменных затрат нельзя использовать для внешней отчетности.

Обобщим понятия, используемые дл принятия решений на основе маржинального подхода.

Маржинальная прибыль = выручка - переменные затраты (общая сумма: например, по предприятию за период; по центру ответственности, др.)

Удельная маржинальная прибыль рассчитывается на единицу продукции, работ, услуг, лимитирующего (ограничивающего) фактора и т.д. Например, для продукции удельная маржинальная прибыль равна цене минус удельные переменные затраты.

Уровень маржинальной прибыли равен отношению маржинальной прибыли к выручке. Если в основу расчета показателя положены удельные величины, тогда он рассчитывается как отношение переменных затрат на единицу к цене. Уровень маржинальной прибыли показывает доходность того или иного объекта. Это один из показателей рентабельности, рассчитанный на основе переменных затрат.

Пример. Предприятие в ноябре произвело 1200 кофеварок, 1000 из них реализовано по цене 980 д.е. Запаса продукции на начало месяца - нет. Составить отчеты о прибылях и убытка за ноябрь и оценить конечный запас по методу учета переменных затрат и методу полного поглощения.

Затраты ноября:	д.е.
Переменные производственные затраты	285600
Постоянные производственные затраты	300000
Переменные ННР	170600
Постоянные ННР	255400

Отчет о прибылях и убытках (метод МПП)

Выручка (1000 * 980) (900*980)	980000
Себестоимость реализованной продукции (285600+300000)/1200*1000	488000
Себестоимость запаса (488 * 200)	97600
Валовая прибыль (900000-488000)	492000
Расходы периода	426000
Прибыль/убыток от продаж	66000

Отчет о прибылях и убытках (метод МУПЗ)

Выручка (1000*980)	980000
Себестоимость реализованной (285600/1200*100)	238000
^*Себестоимость запаса^(238*200)	47600
Переменные ННР	170600
Маржинальная прибыль	571400
Постоянные производственные	300000
Постоянные ННР	255400
Прибыль/убыток от продаж	16000