Бухучет

23.Учет расчетов с подотчетными лицами. Предприятие может выдавать сотруднику под отчет денежные средства на покупку проездных билетов, приобретение горюче-смазочных материалов, на закупку канцелярских принадлежностей другого товара в розничной торговле, а также на командировочные и представительские расходы. Работники организации, получившие авансом денежные средства на предстоящие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, считаются подотчетными лицами.Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. -лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним; -выдача наличных денег под отчет производиться при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу; -передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Учет сумм, выданных под отчет, осуществляется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами. Это активно – пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Аналитический учет по счету 71 расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Основным требованием к ведению учета является соответствие и равенство синтетического счета 71 и всех аналитических счетов, открытых к нему, которое достигается подсчетом всех сумм, находящихся у подотчетных лиц, и всех принятых авансовых отчетов разрезе конкретных работников. При этом следует иметь в виду, что счет 71 может одновременно иметь дебетовое и кредитовое сальдо, т.е выданные под отчет суммы одному работнику предприятия отражаются по дебету счета71, а задолженность предприятия перед другим работником, допустившим подтвержденный документами перерасход подотчетных сумм, фиксируется по кредиту счета 71.Дебетовое и кредитовое сальдо аналитических счетов счета 71 не компенсируют и не поглощают друг друга. Выдача наличных денег командированному работнику отражается кредит счета 50 касса, дебет счета 71 расчеты с подотчетными лицами.При направлении работника в командировку для решения производственных или коммерческих задач расходы на командировку будут расходами по обычным видам деятельности(ПБУ10/99 расходы организации). В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат: дебета счета 25(26,44), кредит счета 71- сумма командировочных расходов отнесена на общепроизводственные расходы.Если работник направлен в командировку для покупки основного средства, то затраты этой командировке включаются в его первоначальную стоимость, и операция отражается проводками Д 08 К 71отражена сумма командировочных в составе расходов, связанных с приобретением основных средств; Д 01 К 08- Принято на учет основное средство в сумме фактических затрат организации на его приобретение.Если целью командировки было приобретение материалов или товаров , командировочные расходы включаются в их себестоимость Д 10 К 71- включена сумма командировочных расходов в себестоимость приобретенных материалов. При направлении сотрудников в служебные командировки заграницу их следует обеспечивать необходимыми средствами в иностранной валюте в виде аванса на текущие расходы. Для учета выданных сумм на командировочные расходы в иностранной валюте отнести на счет 71 расчеты с подотчетными лицами и отдельный субсчет, например 71-2 расчеты в иностранной валюте. В этом случае на выданные под отчет суммы Д 71 -2 расчеты в иност. валюте К 50-2Валютная касса.

29. Учет доходов и расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов- это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 расходы будущих периодов с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов(10,50,51,70,69,76). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20,23,25,26,44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или др. источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 Основное произ-во отражают лишь расходы по подготовке и освоению произ-ва. Остальные расходы будущий периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно- распределительных 25,26 или др. счетов.Расходы на рекламу учитываются по Д97 К76, с последующим списанием расходов с К97 в дебет счетов учета затрат на произ-во и расходы на продажу.Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся , к будующим периодам, используют счет 98 доходы будущих периодов, который яв. Пассивным. По кредиту счета учитывается доходы, относящиеся к будующим периодам, предстоящие поступление задолженностей, доходы, возникающие в следствии превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовою стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будующих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 прочие доходы и расходы. На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде , но относящиеся к будующим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98 субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств расчетов;списание доходов на расходы наступившего отчетного периода- по дебету счета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

24 Организация учета на забалансовых счетах Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.Односторонней записью по дебиту или кредиту счета. По дебету забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет по каждому  рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств. Сч. 001 "Арендованные ОС" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ОС, арендованных орг-цией. Арендов. ОС учитываются на сч. 001 "Арендов.ОС" в оценке, указанной в договорах на аренду.. Сч. 002 "ТМЦ, принятые на ответств.хранение" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-зации -покупатели учитывают на сч. 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-зация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требо-ваний и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответств. хранение по прочим причинам. Орг-зации-поставщики учитывают на сч.002 опла-ченные покупателями ТМЦ, кот. оставлены на ответ. хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от орг-заций. ТМЦ учитываются на сч. 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платеж. требованиях. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. сырья и мат-лов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-зацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением ст-ти сы-рья и мат-лов заказчика). Сырье и мат-лы заказчика, принятые в переработку, учитыва-ются на сч. 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ.товаров, при-нятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-зациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналит. учет по сч. 004 ведется по видам товаров и орг-зациям (лицам) - комитентам. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. всех ви-ов оборудования, полученного орг-зацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется орг-зациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на сч. 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. Учитываются в условной оценке. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения ин-фор-ции о состоянии дебит. задолж-сти, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолж-сть должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолж-сти, дебетуются сч. 50 "Касса", 51 "Расч. счета" или 52 "Валют.счета" в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доход.и расход.". Одновременно на указанные суммы кредитуется забаланс. сч. 007 . Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под то-вары, переданные другим орг-зациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяет-ся исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 008 списываются по мере погашения задолженности. Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности. Счет 010 "Износ основных средств" предназ. для обобщения инфор-ции о движении сумм износа по объектам жилищ-ного фонда, объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хозяйства, специ-ализирован. сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орг-заций по объектам ОС. Начисле-ние износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (вкл. продажу, безвозмездную передачу) сумма износа по ним спис-ся со сч. 010. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназ. для обобщения инфор-ции о наличии и движ. объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям дог.аренды имущ-во должно учит-ся на балансе арендатора (нанимателя). ОС, сданные в аренду, учитываются на сч. 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналит. учет по сч.011 ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду. ОС, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч. 011.

28. Принципы МСФО. Состав и порядок составления финансовой отчетности в соответствии с принципами МСФО. МСФО) — это система принятых в общественных интересах положений о по­рядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и опе­рации по их изменению. Основное назначение МСФО — гармони­зация учета и отчетности в разных странах. Каждый стандарт со­стоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскры­тие информации, дата вступления в силу. 1. Принцип начислений. В соответствии с этим принципом операции записываются в момент их совершения, а не в момент оплаты денег, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Часто этот принцип разбивается на несколько составных частей: а) собственно принцип начислений; б) принцип регистрации дохода – доход отражается в том периоде, когда он заработан в) принцип соответствия – в отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые привели к доходам данного периода. 2. Принцип продолжающейся деятельности (принцип действующего предприятия). Этот принцип означает, что предприятие нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать 3. Принцип двойной записи. 4. Принцип единицы учета (принцип целостности предприятия). Предприятие, на котором ведется учет и составляется отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и отделяется от собственника предприятия и от других предприятий. 5. Принцип периодичности – принцип регулярного периодичного составления отчетности. В соответствии с МСФО этот период равен одному году и его началом может быть любые число и месяц года, если они будут постоянными. В российской практике отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря. 6. Принцип денежного измерителя. В соответствии с этим принципом вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого денежного измерителя. В целом можно выделить шесть видов применяемых оценок: Первоначальная (деньги затраченные на приобретение средств), восстановительная (деньги которые должны быть уплачены в настоящий момент), рыночная (сумма денег при продаже средств) стоимости, чистая стоимость (сумма денег которая может быть получена при реализации данного средства), приведенная стоим-ть (текущая стоимость будущего потока денежных средств) правдивая стоимость ( стоимость при которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем бузующем). 7. Принцип конфиденциальности, который означает, что информация, отраженная в отчетности предприятия, не должна наносить ущерб его интересам. Полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен включать: − Бухгалтерский баланс (регулярное и последовательное представление наличия в распоряжении экономического субъекта ресурсов и принятых им обязателствах; Баланс в международной практике представлен в двух формах: 1) форма бухгалтерского счета/горизонтальная; 2) форма отчета/вертикальная На практике преобладает вертикальная форма отчета. − Отчет о прибылях и убытках; Данный отчет представляет информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за соответствующий отчетный период. Так же как и в балансе, в адресной части отчета о прибылях и убытках содержится информация о названии компании, название самого отчета и о периоде, за который он составлен. Отчет о прибылях и убытках может иметь: 1) одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними; 2) многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать следующую минимальную информацию: − Выручка; − Результаты операционной деятельности; − Затраты по финансированию; − Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; − Расходы по налогу; − Прибыль или убыток от обычной деятельности; − Результаты чрезвычайных обстоятельств; − Доля меньшинства; − Чистая прибыль или убыток за период. − Отчет об изменениях в капитале; − Отчет о движении денежных средств; информация о способности экономического субъекта создавать денежные средства и их эквиваленты, а также его потребности в потреблении потоках денежных средств. Источником вышеуказанной информации, согласно МСФО 7 является Отчет о движении денежных средств, который содержит в себе сведения об изменениях денежных средств и их эквивалентах экономического субъекта за отчетный период. − Учетную политику; − Пояснительные примечания.

20 Учет налога на прибыль. Гл 25 НК РФ. Объект налогооболожения-признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшаемый на величину производственных расходов. Данным Положением установлены:правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосвязь прибыли (убытка), исчисленной в целях бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в целях налогообложения. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применений различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (ПР, ВР). Постоянные разницы (ПР).возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (по нормируемым расходам); непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходами связанных с этой передачей; образования убытка перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ уже никогда не может быть принят в целях налогообложения; прочих аналогичных разниц. Информация о постоянных разницах может формироваться в бухгалтерском учете или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянная разница отчетного периода отражается в бухучете обособленно на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учету доходов или расходов, в оценки которых возникает постоянная разница, что предусмотрено в ПБУ 18/02. Информация о таких разницах формируется на основании первичных учетных документов. Постоянные налоговые обязательства (ПНО). В период возникновения постоянных разниц /ПР/ организация должна признать постоянные налоговые обязательства. Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО=С х ПР, где, ПР – постоянная разница, С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ПНО в б/у будет определено таким образом: Д 99/субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Наглядным примером постоянного налогового обязательства является сумма налога на прибыль исчисленная с постоянной разницы, возникающей между фактическим расходами, учтенными по данным первичных документов в бухгалтерском учете и их нормированной величиной принимаемой для целей налогообложения. К таким расходам в частности относятся: представительские расходы; расходы на страхование; компенсация за использование личного транспорта; расходы по некоторым видам рекламы; проценты по кредитам и займам; и некоторые другие расходы. Превышение фактического расхода над нормой является постоянной разницей. В ПБУ 18/02 не предусмотрена возможность превышения бухгалтерской прибыли над налоговой. Однако в практической деятельности такая ситуация возможна. Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухучете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому случай получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают. В качестве примера таких постоянных разниц можно привести получение дохода в виде денежных средств или имущества, полученного организацией безвозмездно. Поскольку данные доходов учитываются на счетах бухучет, то в этом случае постоянные разницы приводят к уменьшению налоговых обязательств. Введен новый показатель – Постоянный налоговый актив (ПНА). Проводки: Д68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К99 субсчет «Постоянный налоговый актив»- отражена сумма ПНА.Временные разницы (ВР).Временные разницы /ВР/ возникают вследствие несовпадения момента принятия доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы могут быть: вычитаемыми временными разницами (ВВР); налогооблагаемыми временными разницами (НВР). ВВР уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а НВР ее увеличивают. Временные разницы /ВР/ образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухучета и налогового учета;применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованных товаров /работ, услуг/ в отчетном периоде для целей бухучета и налогового учета;убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих отчетных периодах;применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания для целей бухучета и для целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;прочих аналогичных различий. ВВР имеет место тогда, когда в отчетном периоде прибыль в налоговом учете больше, чем в бухучете. НВР приводит к тому, что в отчетном периоде прибыль по данным налогового учета меньше, чем по данным бухучета. Налогооблагаемые временные разницы /НВР/ образуются, если: сумма амортизации, начисленная в бухучете, меньше суммы амортизации, учитываемой для целей налогообложения;проценты, начисленные по кредитам и займам, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества, а в налоговом учете относятся на расходы отчетного периода;у организации есть отсрочка по уплате налога на прибыль;организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, признает в бухучете неоплаченную выручку и процентные доходы. Временные разницы /ВР/ при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП). ОНП состоит из отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Отложенный налоговый актив (ОНА). Равен произведению вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В бухучете ОНА отражается на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы показываются в качестве внеоборотных активов. Минфин России рекомендует учитывать их на счете 09 «Отложенные налоговые активы» Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникает ВВР, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отражать ОНА можно только в том отчетном периоде, в котором организация получила налогооблагаемую прибыль. Если же для целей налогообложения получен убыток, то ОНА в этом отчетном периоде не начисляется.Проводки:Д 09 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма ОНА, возникшая из-за наличия ВВР.Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»- отражено погашение ОНА из-за уменьшения ВВР.Д 99 К09 субсчет «Отложенный налоговый актив» – списана сумма ОНА, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль. Отложенные налоговые обязательства (ОНО). Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налогового обязательства /ОНО/. ОНО равно произведению НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства показываются в качестве долгосрочных обязательств.ОНО возникают в результате различного отражения в бухучете и налоговом учете процентов по заемным средствам. Минфин России рекомендует учитывать ОНО на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».Проводки:Д 68 К77 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 субсчет «Отложенное налоговое обязательство» - учтено ОНО.Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К68 субсчет« Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО. Условный расход и на текущий налог на прибыль. ПБУ 18/02 вводит, кроме вышеуказанных показателей, такие понятия как: условный расход по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль.Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется исходя их величины условного расхода, скорректированного на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода.Формула корректировки условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид:ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО.