1. Расходы, затраты, издержки производства и себестоимость продукции

1.1. Основные сведения

Для того чтобы произвести продукцию в заданном объе­ме, номенклатуре и ассортименте, предприятие расходует ресурсы. В экономической практике для обозначения этих расходов применяются следующие термины: «расходы», «вложения», «затраты», «издержки», «себестоимость». Чаще всего они употребляются как синонимы, но в зависимости от того, для каких целей проводится исследование, эти тер­мины имеют разный смысл. Так, в России на начало XXI в. существуют управленческий, бухгалтерский и налоговый виды учета. Перечень расходов в двух последних определя­ется законодательно. Здесь будут рассматриваться затраты с точки зрения управленческого учета.

В натуральном выражении предприятие расходует сырье и материалы, покупает и использует землю, здания и обору­дование, нанимает персонал. В денежном выражении рас­ходы формируют затраты предприятия. По характеру их можно разделить на единовременные (на развитие произ­водственных мощностей, приобретение финансовых акти­вов, социально-культурные мероприятия и объекты и т.п.) и текущие (на производство и реализацию продукции, которые формируют издержки производства и себестоимость продукции).

При анализе и планировании текущих затрат менеджера интересуют два момента.

1. Сколько денег потрачено на текущую деятельность в данном периоде?

Текущие затраты в денежном выражении на всю производст­венно-хозяйственную деятельность за определенный период получили название издержек производства.

2. Во сколько фирме обходятся или обойдутся производ­ство и реализация единицы продукции или продукции оп­ределенного вида?

Текущие затраты в денежном выражении на производство и реализацию продукции получили название себестоимости.

1.2. Состав текущих затрат

Для производства продукции используются оборотный капитал, основной капитал и рабочая сила, поэтому алго­ритм расчета как издержек, так и себестоимости складыва­ется из ответов на следующие вопросы: из чего делается продукция, кем делается, чем делается? Суть издержек и се­бестоимости продукции обусловили разный порядок их расчета.

Поскольку издержки — это затраты на всю производст­венно-хозяйственную деятельность, интересно в первую очередь назначение затрат. Поэтому издержки производст­ва рассчитываются по экономическим элементам. Экономи­ческие элементы затрат в зависимости от функционального назначения подразделяются следующим образом:

1. материальные затраты;

2. оплата труда персонала;

3. начисления на заработную плату;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие расходы.

Материальные затраты. Это сырье, основные и вспомога­тельные материалы (за вычетом возвратных отходов), покуп­ные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производст­венного характера; топливо со стороны; энергия со стороны. Кроме того, в этом элементе издержек учитываются плата за пользование природными ресурсами и плата, направляемая на восстановление и охрану природных ресурсов.

Оплата труда персонала. В фонд оплаты входят также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты, компенсационные выплаты матерям, осуществляю­щим уход за ребенком до достижения им трехлетнего возра­ста. В состав расходов на оплату труда помимо заработной платы может быть включена стоимость проезда к месту от­дыха работников предприятий, расположенных в отдален­ных районах.

В оплату труда, как правило, не включаются следующие выплаты: премии, материальная помощь (в том числе без­возмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищ­ных условий, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям, оплата путе­вок на лечение и отдых.

Начисления на заработную плату. В силу специфики трудовых ресурсов расходы на их использование для пред­приятия не ограничиваются заработной платой. Наимено­вание и размер этих отчислений различаются по странам, но размер этих отчислений определяется в процентах от за­работной платы. Как правило, государственные нормы пре­дусматривают отчисления в Пенсионный фонд, Фонд соци­ального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Амортизация основных фондов. Обеспечивает воспро­изводство изношенных объектов основных фондов путем постепенного включения их стоимости в затраты на произ­водство на протяжении всего срока полезного использова­ния объекта.

Прочие затраты. Этот элемент затрат включает в себя разные виды расходов, не вошедших в предыдущие пункты. Это могут быть:

1. затраты на проведение ремонтных работ;

1. затраты по оплате процентов за пользование банков­ским кредитом и по процентам поставщиков за приобрете­ние товарно-материальных ценностей. Оплата же процен­тов по ссудам, полученным на восстановление недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборудо­вания, нематериальных активов, а также по отсроченным и просроченным ссудам, на себестоимость не относится и покрывается за счет прибыли предприятия;

1. платежи за выбросы загрязняющих веществ;

2. нематериальные активы;

3. представительские расходы;

4. расходы на рекламу;

5. некоторые налоги, в частности налог на имущество, транспортный налог;

6. расходы на подготовку персонала; и др.

Классификация затрат по экономическим элементам да­ет возможность определить затраты на всю производствен­но-хозяйственную деятельность и рассчитать затраты на производство основных видов продукции (валовой, товар­ной, реализованной). Необходимо отметить, что при опреде­лении издержек учитываются только покупные ресурсы.

При управлении текущими затратами, определении це­ны продукции недостаточно знать только затраты на всю производственно-хозяйственную деятельность. В этом слу­чае необходимо учитывать не только экономическую при­роду, но и место возникновения затрат. Важно подсчитать затраты именно на данный вид продукции или затраты, воз­никающие в данном месте. По-латыни calculatio — это под­счет. Поэтому расчет ведется по статьям калькуляции. Рас­чет себестоимости единицы продукции данного вида и называется калькуляцией. При определении себестоимос­ти продукции или калькуляции нужно ответить на те же во­просы (из чего? кем? чем?), однако необходимо учитывать место затрат. В соответствии с этим алгоритмом группиров­ка по статьям калькуляции может выглядеть следующим образом:

1. сырье и основные материалы;

2. покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних организаций;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. топливо и энергия на технологические нужды;

5. заработная плата основных рабочих;

6. начисления на заработную плату;

7. расходы на подготовку и освоение нового производства;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9)цеховые расходы;

10. общефирменные (общепроизводственные) расходы;

11. потери от брака;

12. расходы на реализацию;

13. внереализационные расходы;

14. прочие расходы.

К расходам на подготовку и освоение нового производст­ва относят затраты некапитального характера: совершенст­вование технологии, переналадку оборудования, изготовле­ние специального оборудования и оснастки и т.д.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают в себя затраты на техническое обслуживание ма­шин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ре­монт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амор­тизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В состав цеховых расходов входят затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отоп­ление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, из­нос инвентаря и малоценных предметов общецехового на­значения и др.

Общефирменные расходы направляются на покрытие за­трат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зда­ний, территории, транспорта и прочих, имеющих общепро­изводственное назначение.

Расходы на реализацию связаны с реализацией продук­ции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комисси­онные и др.).

Внереализационные расходы включают в себя различно­го рода отчисления и платежи, например, проценты за поль­зование заемными средствами, судебные расходы, а также некоторые убытки (потери от стихийных бедствий, пожа­ров, аварий).

Состав затрат меняется в зависимости от отрасли. Кроме того, не все затраты на производство и реализацию продук­ции государство разрешает покрывать за счет себестоимос­ти. Часть этих затрат в соответствии с регламентирующими документами покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.