2.4 Ставка налога

Рисунок 1 – Ставки налога на добавленную стоимость

0% – при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их пере­мещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевоз­ке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% – по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары. [15, с. 15]

Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (п. 4 ст. 164 НК), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками.

10/110 – Авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 10%

18/118 – Авансы и облагаемые проценты (дисконт) по товарам (работам, услугам), реализация которых облагается по ставке 18%

Расчетные ставки НДС применяются также при реализации имущества, учитываемого с НДС, при удержании налога с выплат иностранным юридическим лицам и в некоторых других случаях.

Таблица1 – Пример взимания НДС по ставке 18%

Этап движения товара	Стоимость покупки (без НДС)	НДС при покупке	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже	Цена продажи	НДС в бюджет
Предприятие – первичный производитель сырья	–	–	10 000	1800	11 800	1800
Обрабатывающее предприятие	10 000	1800	20 000	3600	23 600	1800
Оптовый продавец	20 000	3600	25 000	4500	29 500	900
Розничный продавец	25 000	4500	30 000	5400	35 400	900
Конечный потребитель	30 000	5400	–	–	–	–

[6, с. 28]

2.5 Расчет ндс и налоговые вычеты

В самом общем виде добавленная стоимость представляет собой стоимость, которую производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги. [10, с. 245]

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П) как основных элементов, входящих в состав добавленной стоимости, а также некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных непосредственно с его производственным циклом. С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя из этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

1) НДС = Ст х (ЗП + П);

2) НДС = Ст х ЗП + Ст х П;

3) НДС = Ст х (РП – МЗ);

4) НДС = Ст х РП – Ст х МЗ

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику. [15, с. 15]

НДС, подлежащий НДС, начисленный к Налоговые

к уплате в бюджет = уплате в бюджет за – вычеты

налогооблагаемый

период

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. [8, с. 47]

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

• суммы налога, предъявленные поставщиками;

• суммы налога, уплаченные на таможне.

Однако не во всех случаях налогоплательщик может предъявить входную сумму налога к вычету.

К вычету принимается НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. [9, с. 29-30]