Шпоры аудит
.docx|
1. Необходимость аудита в условиях рыночной экономики. При переходе от централизованной экономике к экономике рынка, в организациях принципиально меняется технология процессов, а значит изменяется система экономического контроля. Порядок централизованного управления таков: на основе сложившейся общественной потребности в центре разрабатываются и доводятся до основных производственных звеньев плановые задания, затем полученный продукт распространяется между потребителями. За недочеты при таком управлении отвечает государство в целом (отвечает своими ресурсами). Товаропроизводитель сам определяет что производить, кому продать, куда направить свободные ресурсы. Он несет полную ответственность за свои ошибки и просчеты, ему необходима информация о партнерах (потенциальных и существующих). Принятие решений в таких условиях основывается на финансовой информации о субъекте. Эта информация в первую очередь содержится в финансовой отчетности общего пользования, т.е. в отчетности, предназначенной для тех пользователей, которые не имеют возможность требовать отчетность, отвечающую их конкретным потребностям. Такая отчетность должна составляться в соответствии с федеральным законодательством, но возможно возникновение конфликта интересов пользователя и поставщика информации. Создается потребность в достоверной финансовой отчетности. Такая потребность удовлетворяется по средствам организации аудита. В ФЗ об аудиторской деятельности аудиторская деятельность определена как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая АО и индивидуальными аудиторами.
2. Понятие аудиторской деятельности. Определение аудита. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей
3. Цель аудита и его сущность. Аудит определяется как независимая проверка бухгалтерской, финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.
4. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователей бухгалтерской информации можно условно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с непрямым финансовым интересом. Администрация организации - это совет директоров, управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации больше интересуют прибыльность и ликвидность организации. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются инвесторы, банки, поставщики, кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах, о ликвидности и платежеспособности организации. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство, Контрольно - ревизионное управление Министерства финансов Российской Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи.
5. Понятие достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей аудита. Для целей аудита под достоверностью понимается степень точности показателей отчетности, которая позволяет пользователям на основе её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансового и имущественного положения аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих данных обоснованные решения. Давая в официальном документе, т.е. в аудиторском заключении, оценку отчетности, аудиторы должны указать, что эта оценка является лишь выражением их мнения, поэтому имеется риск (весьма незначительный) того, что она будет неточной. Выражая мнение о достоверности, аудитор делает вывод о соответствующем порядке ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, при этом отчетность должна быть основана на первичных документах, соответственно оформленных. Дальнейшее преобразование информации в первичных документов, результатом которых является отчетность, должны соответствовать требованиям правовых актов. Наиболее жесткие требования о достоверности отчетности – у потенциальных инвесторов предприятия, в круг которых входят не только юридические лица, но и физические лица, имеющие накопления. Аудиторская практика должна быть нацелена на указанную аудиторию пользователей. Риск, что отчетность будет содержать недостаточно информации называют информационным риском. Под сущностью аудита понимают уменьшение информационного риска до приемлемого уровня для пользователей отчетности. Информационный риск – риск того, что при использовании пользователями информации отчетности могут быть приняты неверные управленческие решения.
6. Аудит как составная часть системы финансового контроля. Аудит – составная часть финансового контроля. В экономически развитых странах финансовый контроль делится на государственный и негосударственный контроль. В рамках государственного контроля контролируются поступления и расходы государственных бюджетов, государственных денежных фондов, контролируется соблюдение установленных нормативно-правовыми актами правил и методов финансового учета. Негосударственный контроль производит контроль за хозяйствующими структурами, подразделяется на внутренний и внешний. Объекты внешнего контроля – хозяйствующие структуры; внутренний контроль осуществляется силами самой хозяйствующей структуры. Аудит входит в систему внешнего негосударственного контроля. Необходимо иметь ввиду: контроль как вид деятельности обеспечивает наблюдение и проверку соответствия процесса функционирования предприятия принятым управленческим решениям. В условиях рыночной экономики основные задачи в системе внешнего негосударственного контроля решаются в
14. Аудиторские стандарты. Под аудиторскими стандартами понимаются требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оценки качества, оформления ее результата, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации. Различают международные и национальные аудиторские стандарты. Международные используются для разработки национальных стандартов. Национальные стандарты – минимальный уровень требований. Международные стандарты используются во многих странах, но по-разному. В одних принимаются к сведению, в других используются как национальные стандарты, в третьих являются базой для создания собственных национальных стандартов (как в РФ). Национальные стандарты делятся на федеральные стандарты, стандарты СРОА и стандарты АО. Федеральные стандарты устанавливаются Правительством РФ. Стандарты СРОА и АО не могут противоречить федеральным стандартам и их требования не могут быть ниже. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом; 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; 3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Кроме Федеральных стандартов действуют стандарты, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте. Они носят рекомендательный характер. Внутренние стандарты (стандарты СРОА и АО) являются частью организационно-распорядительных документов организации и системы внутреннего контроля. Должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам определить четкий порядок своих действий по выполнению требований федеральных стандартов и повышать качество проверок. Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов: 1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; 2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; 3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; 4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
15. Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
16. Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
17. Права аудируемых лиц. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
18. Обязанности аудируемых лиц. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
19. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Профессия аудитора является общественно-значимой и подразумевает его ответственность перед обществом за качество проводимых контрольных мероприятий и за соблюдение общечеловеческих и профессионально-этических норм, что является непременной обязанностью каждого аудитора. 31.05.2007 – Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ былл принят «Кодекс профессиональной этики аудиторов». Он устанавливает правила поведения аудиторов и определяет основные принципы, которые ими должны соблюдаться, а именно: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.
27. Взаимосвязь между уровнями существенности и аудиторским риском. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
28. Аудиторские доказательства, их источники. Аудиторские доказательства – это совокупность данных, на основе которой формируется мнение аудитора в аудиторском заключении и которая включает собранные для этой цели сведения и результаты их анализа. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства фиксируются в рабочей документации аудитора в виде копий документов, соглашений, протоколов, записей о состоянии документов бухгалтерского учета и проч. Внутренние источники аудиторских доказательств – ауд. док., полученные от проверяемого лица в устно или письменной форме (в ходе бесед аудитора с сотрудниками). Однако в форме документов и письменного заявления более надежны. Внешние источники включают информацию, полученную посредством направленного третьест стороной ответа в письменной форме на запрос аудируемого лица. Более надежны те, которые получены от независимых по отношению к аудируемому лицу источников. Аудиторские доказательства более убедительны для аудитора, если они получены из разных источников, разного содержания, но не противоречат друг другу. Объем аудиторских доказательств зависит от планируемого уровня риска и планируемого уровня существенности. Эти уровни задаются на стадии планирования, но могут быть в процессе выполнения пересмотрены. Если планируемый уровень риска высок, то объем аудиторских доказательств и объем аудита могут быть минимальными. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение об объеме аудиторских доказательств, необходимых для обоснования аудиторского заключения.
29. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Внешние и внутренние аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства должны быть достаточно и иметь надлежащий характер. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: -аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска; -характер систем БУи внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; -существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; -опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; -результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок; -источник и достоверность информации. Объем необходимых аудиторских доказательств зависит от риска искажения информации: чем выше риск искажения, тем больше требуется собрать аудиторских доказательств; при повышении надежности доказательств этот объем может уменьшаться. Аудиторские доказательства собираются из внутренних и внешних источников. Порядок их сбора и форма предоставления: визуальный, документальный, устный. Внутренние аудиторские доказательства: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица Внешние аудиторские доказательства: информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
30. Процедуры получения аудиторских доказательств. Для получения аудиторских доказательств используют аудиторские процедуры, которые разбиваются на: - тесты средств внутреннего контроля - процедуры по существу. Тесты средств внутреннего контроля – процедуры, проводимые для получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования внутреннего контроля. Тесты средств внутреннего контроля включают: 1) проверку доказательств, подтверждающих выполнение хозяйственных операций, с целью получения ауд. док-в, что конкретные мероприятия, предусмотренные системой внутреннего контроля, в отношении этой операции произведены. 2) наблюдение за надлежащим выполнением контрольных операций. Напр., определение объема поступившего сырья и его качество. Процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита; в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих требований. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
37. Документирование аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Рабочая документация – это собственность АО, срок ее хранения в архиве не менее 5-ти лет. Экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, а также другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от АО предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или частично. Искл., если иное прямо предусмотрено в законодательстве РФ.
38. Оформление результатов аудиторской проверки. Если собраны ауд. док. достаточного и надлежащего характера, чтобы выразить мнение о достоверности отчетности, переходят к анализу результатов проверки. Указанный анализ осуществляется по след. напавлениям: 1. уточняется оценка учетной политики организации, определяется ее полнота, т.е. возможность однозначной оценки и однозначного отражения в БУ любой проведенной в отчетном периоде хоз. операции 2. проверяется правомерность применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности; 3. дается оценка правильности и полноты отражений событий после отчетной даты. 4. обсуждение результатов аудиторской проверки с руководством аудируемого лица. По результатам проведенного аудита АО должа составить аудиторское заключение в соответствии с ФСАД
|
рамках саморегулирования экономики, т.е. деятельность хозяйствующих субъектов находится под контролем других хозяйствующих субъектов и физических лиц, с которыми субъектом установлены/имеется желание установить деловые отношения. Аудит обеспечивает необходимую достоверность отчетности, используемой для целей контроля.
7. Независимость аудиторов как основополагающий принцип аудита. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение. Независимость аудита и АО, проверки – основополагающий принцип. Общепринято считать, что достоверность оценки прямо пропорциональна компетенции аудитора и обратно пропорциональна зависимости с проверяемым объектом. Абсолютная независимость – идеал, практически недостижимый, но стремление к независимости является важным фактором по улучшению проверки. Как правило, рассматривая независимость аудиторов, выделяют организационный, материально-технический и интеллектуальный аспект. Организационный аспект: проверяют физическую и имущественную независимость проверяемого объекта, независимость должностных лиц и т.д., участие аудитора в ведении, восстановлении, бухгалтерской отчетности для проверки организации. Факторы, составляющие организационный аспект, могут быть устранены за счет организации надлежащей проверки. Материально-технический аспект: основное внимание – величине УК, величине чистых активов, качеству и достаточности ОС, НМА и других объектов, обеспечивающих эффективную работу организации, особенно материальное обеспечение сотрудников. Интеллектуальный аспект: доля специалистов с высшим юридическим и экономическим образованием в общей численности сотрудников, доля сотрудников, имеющих опыт работы главным бухгалтером или ревизором 10-15 лет, доля аттестованных аудиторов, наличие внутренних стандартов и методик проведения проверок, организация процесса повышения квалификации и прочее. Требования к независимости аудиторов регламентируются как на уровне государства, так и на уровне стандартов СРОА и внутренних стандартов аудиторских фирм. В законе об аудиторской деятельности статья 8 определены требования о независимости, нарушения которых приведет к санкциям. В законе сказано: АО и ИА не в праве осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Субъекты аудиторской проверки: аудиторские организации, индивидуальные аудиторы. Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых аудиторских организаций, осуществляющая деятельность с момента внесения сведений в Реестр аудиторов и саморегеулируемых организаций аудиторов, членом которой является организация. Саморегулируемая аудиторская организация – некоммерческая организация, сведения о которой включены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. В этот реестр она включается, если:
Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
8. Внешний и внутренний аудит. Внешний аудит – независимая проверка отчетности с целью выражения мнения о её достоверности. Регламентируется государством посредством закона об аудиторской деятельности. Внутренний аудит – не регламентируется государством. Его цели и задачи определяет руководитель предприятия. Деятельность по осуществлению внутреннего контроля должна быть составной частью повседневной деятельности организации. В неёвходит: проверка, осуществляемая менеджментом; система согласования и делегирования прав и обязанностей; текущий контроль совершения хозяйственных операций. Для предприятия важно осуществлять оценку надежности эффективности существующей системы внутреннего контроля. Решению данных задач служат специальные подразделения, руководство предприятия (а не внутренние аудиторы), ответственные за создание и поддержание кодексной системы контроля. Отличия:
9. Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка отчетности, которая должна быть проведена в указанных законом экономических субъектах. Аудиторское заключение должно быть включено в бухгалтерскую отчетность проверяемого предприятия. В законе указано, какие предприятия должны проводить обязательные аудиторские проверки. Предприятия, которые обязательно должны проводить аудиторские проверки:
Обязательный аудит организаций, ценные бумаги которых обращаются на биржах; кредитных, страховых организаций; негосударственных пенсионных фондов; организаций, у которых 25% собственности принадлежит государству; организаций, составляющих консолидированную отчетность должен осуществляться аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита в организации, в уставном капитале которой доля собственности, принадлежащей государству, не менее 25%; в государственных корпорациях; в государственных унитарных предприятиях или муниципальных унитарных предприятиях заключается по итогам открытого конкурса в порядке, предусмотренном законом. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Определение объемов проведения – исходя из договора. Различают комплексные и тематические инициативные проверки. Аудиторская деятельность кроме деятельности по проведению проверок предполагает деятельность по оказанию сопутствующих услуг.
10. Сопутствующие аудиту услуги и услуги, связанные с аудиторской деятельностью Независимость аудита и АО, проверки – основополагающий принцип. Аудиторы должны защищать свою независимость и уклоняться от конфликтов и негативных моментов, влияющих на его независимость и честность. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРОА принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. СРОА вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
21. Юридическое оформление взаимоотношений аудиторской организации и клиента. Поступившие предложения о заключении договоров должны быть тщательно проанализированы. Выбираются те, работа с которыми по характеру, объему, срокам выполнения наиболее соответствуют потенциалу АО, ее тактическим и стратегическим задачам. Система подбора новых клиентов должна включать: 1. сбор сведений в СМИ, анализ этих сведений. 2. сбор и анализ сведений о возможном клиенте и его руководителях в банках, юридических, страховых компаниях, других организациях, связанных с компанией 3. сбор сведений у бывшего аудитора, выяснение причин мены аудитора 4. оценка независимости АО по отношению к возможному клиенту 5. анализ нормативных актов, регулирующих деятельность клиента 6. оценка материально-технической обеспеченности возможного клиента 7. оценка риска возникновения конфликтных ситуаций при обслуживании 8. вопросы взаимоотношений с имеющимися клиентами должны рассматриваться периодически или при возникновении особых обстоятельств: смена руководства, расширение производства. Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
Кроме того, высказывание должно содержать информацию о соблюдении коммерческой тайны. Также при необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены другие необходимые документы. Например, договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов; любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом. Порядок письма является основанием для заключения договора оказания аудиторских услуг. Этот договор относится к договору совместного оказания услуг, их форма и содержание определяются ГК РФ. Письмо о проведении аудита не является обязательным при заключении договора. Если письма не было, то в договор следует включить положение о целях аудита, правах и обязанностях АО и аудируемого лица, ответственность руководства о подготовке и предоставлении отчетности
22. Подготовка и составление общего плана аудита. Подготовка и составление программы аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании аудита необходимо руководствоваться Федеральным стандартом №3. Различают общий план аудита и программу аудита. При разработке общего плана аудита устанавливают объем и порядок проведение аудиторской проверки, выделяют наиболее значимые для проверки участки, определяют виды аудиторских работ, сроки выполнения и исполнителей. Кроме того, при разработке общего плана аудита должен быть определен уровень существенности и аудиторский риск. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание: а) особенности деятельности аудируемого лица, в том числе особенности его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику аудируемого лица; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; в) риск и существенность, в том числе: ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий; г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: привлечение других АО к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов и т.д. е) прочие аспекты, в том числе: форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита является развитием общего плана аудита и содержит детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для его осуществления. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
23. Понятие уровня существенности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
31. Применение выборочного исследования при аудиторской проверке. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. Различают6 сплошную проверку, отбор специфических элементов и аудиторскую выборку. Сплошная проверка м.б. целесообразна, если 1) генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. 2) неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими и др. средства или методы не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства 3) проверка расчетов, взаимосвязи отдельных реквизитов проверяемого документа между собой или с нормативно-справочными данными, если такая проверка выполняется с помощью ЭВМ. Отбор специфических элементов из генеральной совокупности основывается на суждение аудитора сосредоточить внимание на элементах с определенными характеристиками. Например, элементы с высокой стоимостью, элементы, которые являются подозрительными, необычными; элементы, необходимые для получения информации об особенностях деятельности аудируемого лица, функционирования его систем БУ и внутреннего контроля. "Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка; б) "ошибка": отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); в) "общая ошибка": степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу); г) "аномальная ошибка" - ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности; д) "генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно; е) "элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов; ж) "статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка)" - применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики: - случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; - применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим (нестатистической выборкой); з) "стратификация" - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью); и) "допустимая ошибка" - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
32. Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке. При применении статистического подхода к выборочной проверки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. При этом для статистического подхода необходимы 2 условия: 1) выборка из генеральной совокупности формируется случайно; 2) для расчетов с целью определения результатов для расчета генеральной совокупности используются статистические методы. При проведении выборки нередко бывает целесообразно разбить всю генеральную совокупность на отдельные подмножества (страты). Элементы каждого из них должны иметь сходные характеристики, чтобы для каждого элемента можно было четко определить, к какому из страт он принадлежит.
33. Особенности аудита в условиях компьютерной обработки данных. Использование при обработке учетных данных современных информационных технологий оказывает существенное влияние на организацию БУ и внутреннего контроля. С одной стороны, это в значительной степени исключает появление ошибок, связанных с человеческим фактором и присущих ручной обработке. С другой, ошибки в программном обеспечении приводят к неправильному выполнению всех идентичных операций. АО, заключившая договор на аудиторскую проверку субъекта, который применяет компьютерную обработку данных (КОД), должна иметь специалистов с достаточными знаниями систем КОД. Если АО таким специалистами не обладает, то должен быть привлечен эксперт. При этом в аудиторском заключении не должно быть ссылки на это. Аудируемое лицо должно предоставить АО доступ к компьютерной базе данных. В случае невыполнения этого, аудитор должен потребовать всю необходимую информацию на бумажных носителях. Невыполнение этого может рассматриваться АО как ограничение объема аудита, и это может привести к выдаче аудиторского заключения с модифицированным мнением. В условиях КОД значительно возрастает требование к обеспечению информационной безопасности данных, хранящихся в памяти ЭВМ, поэтому аудитору важно проверить,
Кроме того, при использовании сети Интернет необходимо проверить, как обеспечивается антивирусная защита компьютеров
|
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
11. Структура системы регулирования аудиторской деятельности. выделяют следующие уровни регулирования:
12. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора. Проверка квалификации физических лиц осуществляется с помощью аттестации. Требования:
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования. В настоящее время предусмотрена выдача единого квалификационного аттестата. Выдается без ограничения срока действия саморегулируемой организацией аудиторов, порядок выдачи и форма утверждены уполномоченным федеральным органом. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом выдачи, проходить повышение квалификации. Это осуществляется по программам, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор. Каждый год это повышение проводится в объеме ≥20 часов; за 3 посл. календарных года ≥ 120 часов. Квалификационный аттестат может быть аннулирован, причины – в статье 12 ФЗ, основные из них:
13. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным ФЗ «об аудиторской деятельности». Требования к членству аудиторов в СРОА
Требования к аудиторским организациям при вступлении в СРОА
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы: учредительные документы; документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц; список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации; список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций; список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями;
Искажение в отчетности является существенным, если оно может повлиять на экономические решения пользователя отчетности в отношении финансового и имущественного положения результатов деятельности экономического субъекта. При этом, под мерой существенности следует понимать величину пропуска, искажения, неточности раскрытия информации в отчетности, что порождает вероятность того, что мнение пользователя на основе информации отчетности может измениться от такого пропуска или неверного раскрытия информации. Уровень существенности – предельное значение возможной ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
24. Качественная и количественная стороны существенности в аудите. Различают две стороны в существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, понят ли существенный характер выявленного в ходе проверки отклонения в порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий, который называется уровне существенности. Уровень существенности – предельное значение возможной ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
25. Понятие риска в аудите. Аудиторский риск – риск того, что отчетность будет выпущена с существенными искажениями (что заключение будет неверным). Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Различают следующие виды аудиторского риска: неотъемлемый (внутризозяйственный) риск, риск средств контроля, риск не обнаружения. С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы: ПАР = ВХР х РК х РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки; ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта; РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля; РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок. Аудиторский риск отслеживается на этапе планирования аудита.
26. Компоненты аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск не обнаружения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения. С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы: ПАР = ВХР х РК х РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки; ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта; РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля; РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок. Составляющими риска необнаружения могут быть: — риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок); - риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки); - риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок). Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Оценка внутрихозяйственного риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие. — Честность руководства — Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. . — Необычное давление на руководство. — Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект. Такими факторами могут быть состояние экономики и условия конкуренции и т.д. Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть При выборке используют случайный, систематический и бессистемный отбор. Случайный отбор предполагает равную вероятность попадания элемента в выборку. Он проводится с помощью таблицы чисел. Систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал. Бессистемный отбор является выборкой без определенных правил.
34. Использование результатов работы службы внутреннего аудита. Внешний аудитор рассматривает деятельность службы внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры, если таковое существует. Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов: а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию); б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур); в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства. Внешние аудиторы при оценке возможности использования результатов работы служб внутреннего контроля должны иметь в виду, что:
При планировании использования работы службы внутреннего аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита
35. Использование результатов работы эксперта. Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера. Эксперт может быть: а) привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания; б) привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания; в) сотрудником аудируемого лица; г) сотрудником аудитора. При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть, например, при: а) оценке определенных видов внеоборотных активов, например, земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства; б) определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования; в) определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка); г) определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер); д) уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов. При изучении деятельности аудируемого лица аудитор также должен рассмотреть необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению членами аудиторской группы вопроса подверженности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации. При определении необходимости использования результатов работы эксперта аудитор учитывает: а) знания и предыдущий опыт членов аудиторской группы в данной сфере; б) риск существенного искажения информации исходя из характера, сложности и существенности обстоятельств, подлежащих исследованию; в) ожидаемое количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.
36. Использование результатов работы другой аудиторской организации. Аудиторская проверка организаций, которые имеют разветвленную илиальную сеть, нередко осуществляется 2-мя или более аудиторскими фирмами. Если проверкой такой организации занимаются сотрудники одной ауд. фирмы, то при значительных расстояниях между филиалами чрезмерно повышаются командировочные расходы. Кроме того, аудиторы из центра не знают специфики работы в регионе. Если в ауд. проверке участвуют 2 и более фирм, то одна из них считается основной, остальные – «другими». Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит другой аудитор. Основной аудитор информирует другого аудитора: а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований; б) об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор |