- •Аннотация
- •Глава 1
- •1.1 Понятие и виды государственной помощи
- •1.2 Бухгалтерский учет государственной помощи
- •1.3 Учет субсидий (дотации и компенсации)
- •1.4 Учет операций по налогообложению при использовании
- •1.5 Учет субсидий на компенсацию части затрат на страхование сельскохозяйственных культур
- •1.6 Отражение в бухгалтерском учете операций по возврату средств полученной государственной помощи
- •1.7 Раскрытие информации о государственной помощи в бухгалтерской отчетности
- •II Глава
- •2.1 Определение типа хозяйственной операции
- •2.2 Составление бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах 2014 года Бухгалтерский баланс
- •2.3 Отчет о финансовых результатах 2014 года
- •Бухгалтерский баланс
1.3 Учет субсидий (дотации и компенсации)
Для примера приводится порядок отражения в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций операций по получению и использованию отдельных видов субсидий. Сельскохозяйственным организациям, в частности, выделяют из федерального бюджета дотации на производство льна, конопли, поддержку элитного семеноводства. Эти субсидии в бухгалтерском учете не уменьшают затрат на их производство.
В бухгалтерском учете производственные затраты и полученные субсидии на производство льна, конопли и поддержку элитного семеноводства отражаются следующим образом:
- на стоимость приобретенных элитных семян составляется запись:
дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Семена и посадочный материал" - без НДС,
<...> начисленной оплаты труда, при этом дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".[18]
1.4 Учет операций по налогообложению при использовании
средств государственной помощи
При приобретении материальных ценностей, молодняка скота, прочего имущества, а также выполнении работ и осуществлении прочих затрат за счет целевых бюджетных средств, организации уплачивают НДС поставщикам и подрядчикам на основании выписанных ими счетов-фактур, принимая его на учет с отражением по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном порядке. При этом следует открывать отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, выполненным работам за счет бюджетных целевых средств". К возмещению из бюджета данные суммы не принимаются, а их списание производится или за счет выделенных средств целевого бюджетного финансирования (Дт 86), или за счет финансовых результатов (Дт 91) при их полном или частичном недостатке.[10,9]
Пример. Организация приобрела у поставщиков элитные семена сельскохозяйственных растений на сумму 120000 тыс. руб., в т.ч. НДС - 20000 тыс. руб., за счет выделенных целевых бюджетных средств в сумме 120000 тыс. руб.
В бухгалтерском учете операции по получению и использованию бюджетных средств отражаются следующим образом.
На сумму полученных сельскохозяйственной организацией из федерального бюджета субсидий (120000 руб.):
дебет счета 51 "Расчетные счета"
кредит счета 86 "Целевое финансирование";
- на стоимость приобретенных элитных семян (100000 руб.):
дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Семена и посадочный материал"
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- на сумму НДС (20000 руб.):
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам за счет целевых бюджетных средств"
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Перечисление поставщикам за приобретенные элитные семена в соответствии со счетом-фактурой (120000 руб.):
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредит счета 51 "Расчетные счета".
Списание НДС, уплаченного поставщикам (20000 руб.):
дебет счета 86 "Целевое финансирование" или дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при полном или частичном недостатке целевых бюджетных средств)
кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам за счет целевых бюджетных средств".
Целевое бюджетное финансирование (100000 руб.) относится на доходы отчетного периода при использовании элитных семян следующей записью:
дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".