7.Бухгалтерский баланс.

Метод балансового обобщения информации об имуществе и обязательствах.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным характе­ром отражения объектов и синтетическим обобщением информации.

Двойственный характер заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в 2-х аспектах в зависимости от вида баланса.

Балансовое обобщение предполагает синтетический обобщенный характер информации, который позволяет свести частные показатели и отдельные информационные взаимосвязи в одном, едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность устанав­ливать и анализировать соотношения между ресурсами и их ис­точниками, между производством продукции и ее распределением, меж­ду затратами на производство продукции и ее выпуском и т. п.

Основным принципом построения бух.баланса является двойственная группировка объектов бух учета : по их функциональной роли и источником формирования. Данный принцип можно сформулировать в виде следующего балансового уравнения:

Средства = Обязательства + Капитал или Актив баланса = Пассив баланса

Вторым принципом составления баланса является принцип денежного измерения, т.е. факты, приводимые в балансах имеют денежную размерность.

Виды балансов.

1) баланс доходов и расходов предприятия – это финансовый план (бизнес план) предприятий. Выражает в денежной форме результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, отражает все доходы и поступления денежных средств, направления и пропорции использования денежных средств, потребность предприятий в собственных оборотных средствах, его взаимоотношения с банками и гос. бюджетом. Состоит из трех частей: 1-доходы и поступления (выручка от реализации продукции, имущества ,излишек собственных оборотных средств и др.); 2 – расходы и отчисления (затраты на производство продукции, отчисления от прибыли, затраты на кап. ремонт, на приобретение хоз. инвентаря и оборудования и др.) 3 – взаимоотношения с бюджетом.

2) платежный баланс - соотношение внешнеэкономических доходов и расходов, т.е. между поступившими платежами из заграницы и произведенными платежами страной за границей за определенный период. Подразделяется на активный (сумма поступивших платежей > произведенных платежей) и пассивный (наоборот).

3) расчетный баланс – соотношение между денежными требованиями и денежными обязательствами страны, возникшими в результате ее торговых и иных внешнеэкономических отношений с другими странами за определенный период. В отличие от платежного баланса включает не только произведенные платежи и поступления, но и непогашенные требования и обязательства срок которых не наступил.

4) материальный баланс – характеризует производство и потребление предприятием (страной) конкретных видов продукции и материалов.

Также балансы подразделяются:

1) По времени составления:

- вступительные (организационные)- формируются на дату организации предприятия. Основанием для составления такого баланса являются учредительные документы.

- текущие (операционные) - промежуточный (месячный, квартальный) и  годовой  - составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

-санируемые – формируются когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления. 

- объединительные (соединительные, балансы слияния)- составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.

- разделительные- составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.

- ликвидационные – составляются в стадии ликвидации предприятия. Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации.

2) По источникам составления :

- инвентарные – составленные на основе данных организационно-передаточных документов. Часто основой их составления являются инвентарные описи.

- книжные – формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации

- генеральные – созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации.

3) По объему информации различают балансы :

- единичные – отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

- сводные (консолидированные)- представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий.

- нулевые – это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия, как активов, так и обязательств

- ненулевые- это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

4) По характеру деятельности: балансы делятся на балансы по основной деятельности (К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе) и балансы по не основной деятельности.

5) По объекту отражения: самостоятельные (только для предприятий являющимися юр.лицами) и подчиненные (отдельные) ( для обособленные подразделений (филиалы, отделы, цеха, представительства) юридического лица).

6) По способу очистки балансы делятся на:

- баланс-брутто - это баланс в котором отражается по отдельным строкам суммы начисления амортизации по внеоборотным активам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей, резервы по сомнительным долгам и т.д.

Балансы брутто, содержат менее реальную информацию, чем балансы нетто, о финансовом состоянии предприятия, искусственно завышающие величину активов и пассивов (валюту баланса).

- баланс нетто не содержит регулирующих статей, а отражает только реальную стоимость имущества. (в России).

Строение бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс - представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению и по источникам формирования, выраженным в денежной оценке на 1 число месяца, квартала или года.

Цель баланса - дать информ. пользователю о составе имущества компании (активы) и об источниках возникновения этого имущества (пассивы).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: в одной ее части показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. С другой - отражают­ся источники формирования этого имущества - пассив баланса.

Сумма актива = Сумме пассива

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Горизонтально баланс строится на сравнительной информации за две даты предшествующей отчетной.

Баланс состоит из 5 столбцов:

1) Пояснения – указывается номер соответствующего пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках;

2) Наименование показателя;

3) Указывается отчетная дата отчетного периода;

4) Указывается предыдущий год;

5) Указывается год, предшествующий предыдущему.

Бух. баланс предусматривает в активе 2 раздела:

1. Внеоборотные активы

-НМА

-Результаты исследований и разработок

- Основные средства

-Доходные вложения в материальные ценности

-Финансовые вложения

-Отложенные налоговые активы

-Прочие внеоборотные активы

2. Оборотные активы

-Запасы

-НДС по приобретенным ценностям

-Дебиторская задолженность

-Финансовые вложения

-Денежные средства

-Прочие оборотные активы

Активы в балансе расположены по принципу ликвидности (оборачиваемости в деньги): внеоборотные активы – более 1 года, оборотные активы – менее 1 года.

Пассив баланса состоит из 3-х разделов:

3.Капитал и резервы

- Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

-Собственные акции, выкупленные у акционеров

-Переоценка внеоборотных активов

-Добавочный капитал (без переоценки)

-Резервный капитал

-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4.Долгосрочные обязательства

-Заемные средства

-ОНО

-Резервы под условные обязательства

-Прочие обязательства

5.Краткосрочные обязательства

-Заемные средства

-Кредиторская задолженность

-Доходы будущих периодов

-Резервы предстоящих расходов

-Прочие обязательства

Пассивы располагаются от капитала к обязательствам и по возрастанию срочности обязательств. Долгосрочные обязательства – более 1 года, краткосрочные – менее 1 года.

Требования к предоставлению информации:

1. принцип остаточной стоимости активов. Активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Требование зачета показателей актива и пассива. Если дебитор и кредитор – это одно лицо, то возможен зачет. Неоднородную информацию нельзя взаимозачитывать, а однородную можно. Однородная информация – информация по одному лицевому аналитическому счету.

Дополнительная информация

Типовые изменения баланса под влиянием хоз. операций. Выделяют 4 типа таких хоз. операций:

1) вызывают изменение только в активе баланса при этом одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Валюта баланса остается неизменной. К таким операциям относят все операции по отпуску мат.ценностей в произ-во, по выпуску ГП из производства и ее отгрузки, по погашению дебиторской зад-ти ден.ср-вами, получению ден.средств в кассу наличными с расчетного счета и т.д.)

А – актив, П- пассив, И-изменение в балансе в рез-те хоз.операции

∑А – И1 + И2 = ∑П

К примеру, И1 – сняли деньги с расчетного счета, И2-в кассу деньги поступили с р/счета

2) вызывают изменение только в пассиве баланса при этом одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Валюта баланса остается неизменной. К таким операциям относят начисления различных выплат за счет. прибыли, формирование резервного капитала, удержание налогов из з/п работников и т.д.)

∑А = ∑П – И1 + И2

К примеру, И1 – уменьшили нераспределенную прибыль, И2-увеличили резервный капитал

3) вызывают изменения и в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону увеличения статей. Валюта баланса также увеличивается на сумму хоз операции по активу и пассиву. К ним относят: приобретение мат.ценностей у поставщиков, начисление з/п за счет себестоимости продукции, получение кредитов и т.д.

∑А + И1 = ∑П+ И2

К примеру, И1- зачислена на расч/счет сумма кредита, И2 – появляется задолженность перед банком.

4) вызывают изменения и в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения статей. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на сумму хоз операции. К ним относят: выплата з/п, погашение всех видов кредиторской зад-ти и т.д.

∑А - И1 = ∑П - И2

К примеру, И1- выдали деньги из кассы, И2-уменьшение задолженности по выплате з/п перед работниками.

Требования, предъявляемые к бух.балансу:

1. правдивость – подтверждается наличием первичных документов на все факты хоз.операций, а также проведением инвентаризации.

2. единство – построение баланса должно осуществляться на единых принципах учета и оценки.

3. реальность баланса – соответствие оценок статей баланса объективной действительности.

4. преемственность – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

5. ясность – его доступность для понимания лиц его составляющих и читающих.