Шпоры МСФО
.docx|
1.ФАКТОРЫ ВЛИЯЮЩИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ СИСТЕМ. СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ГАРМОНИЗАЦИЯ. 1.Все национальные бухгалтерские системы основаны на единой методологии (счета и двойная запись, баланс и отчетность и т. д.) но на развитие бухгалтерского учета в каждом отдельном государстве влияют следующие факторы:
Совокупное влияние этих факторов приводит к тому, что учётные принципы в различных странах тоже существенно различаются, что затрудняет восприятие финансовой отчетности других государств. Попытки сгладить различия подводят государство к одному из двух путей: 1.Стандартизация – это использование международных стандартов бухгалтерского учета в качестве внутригосударственной нормативной базы. 2.Гармонизация – это применение государством внутренних национальных стандартов, которые разрабатываются на основе международных и не противоречит им. В настоящее время более приоритетной является гармонизация. Значение гармонизации заключается в следующем:
|
2.Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и реформирование бухгалтерского учета в России. МСФО- сборник нормативных актов, носящих рекомендательный характер, в котором содержаться основные правила и принципы представления финансовой отчетности В РФ с 1998 г. Проводится реформа БУ с целью сближения его с международными стандартами. До 2013 года программа шла по пути гармонизации, С 01.01.2013г. реформа переходит на путь стандартизации Стандартизация – это использование международных стандартов бухгалтерского учета в качестве внутригосударственной нормативной базы. Гармонизация – это применение государством внутренних национальных стандартов, которые разрабатываются на основе международных и не противоречит им (1.нал.политика,2. Эк.последствия)
5.Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Элементы финансовой отчётности – это основные экономические категории, которые характеризуют финансовое положение компании (активы, обязательства, капитал) и финансовые результаты её деятельности (доходы, расходы): 1.Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. 2.Обязательства – это существующая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. 3.Капитал – это доля активов компании, остающаяся после вычета всех её обязательств. 4.Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчётного периода. Происходит в форме увеличения активов или в форме снижения обязательств. 5.Расходы – это снижение экономических выгод в течение отчётного периода. Происходит в форме оттока активов или в форме увеличения обязательств. 6.Признание и оценка элементов финансовой отчетности. Любой из вышеперечисленных элементов, может быть признан в финансовой отчётности только при соблюдении следующих условий: 1.Существует определенная вероятность, что любая экономическая выгода, связанная с данным элементом, будет получена или утрачена компанией. 2.Элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена. Наиболее распространённые методы оценки: -Фактическая стоимость приобретения (первоначальная, историческая); -Восстановительная стоимость (стоимость замещения); -Возмещаемая стоимость; -Балансовая стоимость; -Ликвидационная стоимость; -Рыночная стоимость; -Дисконтированная стоимость; -Актуарная стоимость; -Справедливая стоимость
|
8.МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: сфера применения, состав, условия достоверного представления. Сфера применения. Стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчётности общего назначения (не применяется к сокращённой и промежуточной отчетности). Применяется как к финансовой отчётности отдельной компании, так и к сводной финансовой отчётности группы компаний. Применяется ко всем типам компаний, в том числе банки и страховые компании. Некоммерческим и государственным компаниям можно применять стандарт, внося корректировки в заголовки строк в финансовой отчётности и сами формы. Состав финансовой отчётности. Полный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты:
Условия достоверного представления финансовой отчётности. Чтобы финансовая отчётность действительно являлась достоверной и соответствовала всем остальным МСФО, необходимо соблюдение следующих требований: 1.Метод начисления. Все доходы и расходы признаются по мере их фактического возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Это требование не применяется только в отношении информации о движении денежных средств; 2.Допущение о непрерывности деятельности компании в обозримом будущем (не менее 12 мес.); 3.Соответствие выбранной учётной политике. Руководство компании должно выбирать и применять учётную политику так, чтобы финансовая отчётность соответствовала требованиям всех МСФО и всем принципам подготовки и предоставления финансовой отчётности; 4.Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться от одного отчётного периода к следующему; 5.Существенность и объединение. Каждая существенная статья должна представляться отдельно, а несущественные статьи должны объединяться; 6.Взаимозачёт. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, кроме случаев предусмотренных другими МСФО; 7.Сравнительная информация (информация предшествующего периода). Если такая информация уместна, её необходимо представить в повествовательной части финансовой отчётности. Если представление текущей информации изменено, то сравнительная информация также должна быть приведена к сопоставимости.
|
|
10.МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования ксоставлению отчета о совокупном доходе. Отчёт о прибылях и убытках. Стандарт приводит перечень основных и дополнительных линейных статей в соответствии с выбранной классификацией доходов и расходов. Компания может классифицировать доходы и расходы двумя методами: 1.По характеру затрат, когда расходы компании объединяются в соответствии с их характером, например: амортизация, материальные затраты, ТЗР, оплата труда, затраты на рекламу и т.д. Этот метод рекомендуется для небольших компаний с однородным видом деятельности. 2.По функции затрат, когда расходы компании объединяются по функциональным направлениям, например: затраты на производство, на распространение, административные расходы и т.д. (российская форма № 2 составлена именно по функциональному методу) Выбор метода зависит от характера организации, от исторических и отраслевых факторов.
11.МСФО 1«Представление финансовой отчетности»: требования к составлению отчета об изменениях капитала. Отчет об изменениях в капитале. Стандарт приводит перечень основной информации, которая включает: 1.Чистую прибыль или убыток; 2.Прочие изменения в капитале (эмиссионный результат, результат переоценки и т.д.); 3.Корректировка фундаментальных ошибок. Далее стандарт приводит перечень дополнительной информации, в частности: 1.Операции капитального характера с учредителями; 2.Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало и конец отчётного периода и изменения;
13.МСФО (IFRS) 1. «Первое применение МСФО». Трансформация отчетности в формат МСФО. Цель стандарта - обеспечение базы для представления финансовых отчётов общего назначения. Сфера применения. Стандарт применяется компаниями, которые впервые начинают применять МСФО. Такие компании составляют вступительную отчетность (если компания только что образовалась) или трансформационную отчетность (если компания ранее применяла только национальные стандарты). Процедуры трансформации отчетности включают этапы:
17.МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»: сфера применения, правила раскрытия информации по сегментам, состав доходов и расходов сегмента. Сфера применения. Стандарт применяется компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги эмитируются или обращаются на открытом рынке ценных бумаг. Остальные компании применяют стандарт инициативно. Операционный сегмент – это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного вида товаров (работ, услуг) или в других экономических условиях, и который подвержен рискам и прибылям, отличным от рисков и прибылей других сегментов. Стандарт определяет, что сегмент является отчетным при соблюдении следующих условий: 1.Большинство доходов сегмента формируется за счёт продаж внешним покупателям (доля сегмента в общей выручке не менее 75%). 2.Выручка от продаж, финансовые результаты или активы сегмента составляют не менее 10% соответствующих данных по всем сегментам. При этом все сегменты должны иметь не менее 75% продаж компании и объединяться сходными признаками. 3.Сегмент, который однажды был признан отчётным, должен быть отчётным и в последующие периоды, независимо от величины его показателей. 4.Любой сегмент может быть признан отчётным по инициативе компании. 5.Небольшие сегменты можно объединить в один отчетный, если они аналогичны. Далее стандарт расшифровывает понятия «доходы и расходы сегмента», как доходы и расходы, возникающие от операционной деятельности сегмента. При этом доходы сегмента не могут включать: 1.Чрезвычайные доходы; 2.Процентный или дивидендный доход; 3.Доходы от продажи инвестиций или от погашения долгов. Расходы сегмента не могут включать: Чрезвычайные расходы; Процентные расходы; Убытки от продажи инвестиций или от погашения долгов: Убытки от совместной деятельности; Налоги на прибыль; Общие административные расходы, возникшие на уровне компании Все вышеперечисленные доходы и расходы, независимо от места их возникновения, относятся ко всей компании.
20.МСФО 12 «Налоги на прибыль»: определение и порядок учета текущих и будущих налоговых последствий. УП(БП, бух.PF)- НП(нал.PF)=НР(нал.разница) НР: 1.постоянные x%=ПНО, ПНА 2.временные(Am,PF) x%=ОНА, ОНО Учетная прибыль – это прибыль за отчётный период до вычета налоговых обязательств. Налогооблагаемая прибыль – это прибыль, исчисляемая в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Если эти правила отличаются от учетных принципов, то между налоговой и учётной прибылью возникают разницы, которые называются временными. Временные разницы делятся на облагаемые и вычитаемые. Налог от облагаемых разниц является отложенным налоговым обязательством, а налог от вычитаемых разниц - отложенным налоговым требованием. Стандарт требует раскрывать в финансовой отчётности раздельно информацию о текущих и отложенных налоговых требованиях и обязательствах, а также раскрывать причины возникновения временных разниц. |
12. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»: требования к составлению примечаний к финансовой отчетности, требования к представлению учетной политики. Пояснительные примечания. Составляются в произвольной форме и в упорядоченном виде. Предприятие обычно представляет примечания в следующем порядке:
Требования: 1.Отчетность составлена в соответ. С МСФО 2.Краткий обзор учетной политики- как делаются отчисления в резерв(103), кампания формирует резерв по сомнительным долгам и производит отчисления. 3.запасы учитываются по системе непрерывного учета (104) 4.Страховка оплачивается авансом по мере поступления страхового периода (105) 5.оборудование учитывается в балансе по остаточной стоимости (200) 6.амортизация начисляется линейным методом, износ оборудования на отчетную дату составил 0,5 (50 000, ам=25000 => k=0,5 % коэф.износа) (201) 7.Используется упрощенный метод н-я, компания состоит на упрощенной системе н-я. (302) 8. все акции пренадлежат Вильсону (400)
14.МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»: определение и методы оценки. Справедливая стоимость- это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки. Стандарт устанавливает следующие основные методы оценки справедливой стоимости:
18.МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». События: 1.изменение УП: изм.УП(изменение принципов ведения учета); изм.бух.оценок. 2.Исправление ошибок: искажения *влияют на нераспр. PF *2 метода отражения >1.ретроспективный(основной) >2.перспективный Ретроспективный : корректировка прошлых лет в соответствии с изменениями УП (сравнит.показатели) (если поменяли в 2010, то пересчет вплоть до текущего года) +раскрытие в пояснит. Записке о причинах способах и проч.) *не более , чем за 3 периода если ошибка.(ошибки исправляются начиная с того периода, в котором они были совершены, но не > 3 лет) Перспективный(альтернативный): пересчет только на отчетн. Дату +в пояснительной записке обьяснение почему применили перспективный метод. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации. Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества. Ошибки оказывают влияние на прошлые, текущие и будущие отчетные периоды.
19.МСФО 10 «События, произошедшие послеотчетнойдаты». Корректирующие события. Это события после отчётной даты, дающие дополнительное подтверждение условным событиям, которые имелись на отчётную дату (например, подтверждение банкротства клиента) или события после отчётной даты, указывающие на условия, возникшие после отчётной даты (например, форс-мажорные обстоятельства). Эти события вызывают необходимость корректировки активов или обязательств на отчётную дату. Некорректирующие события. Не требуют корректировки события не связанные с состоянием активов и обязательств (например, снижение рыночной стоимости акций). Раскрытие и предоставление информации. В любом случае, существенные события после отчётной даты должны раскрываться в примечаниях. Необходимо осветить характер события, а также дать расчётную оценку финансовых последствий.
|
15.МСФО 2 «Запасы»: состав затрат на приобретение, переработку и реализацию запасов, методы расчета себестоимости запасов и чистой стоимости реализации запасов. Чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальной деятельности за вычетом возможных затрат на реализацию. Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, переработку и доставку до места нахождения: 1.Затраты на приобретение включают: цену покупки импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, а также транспортные расходы. Могут включать курсовые разницы и плату за пользование заемными средствами. 2.Затраты на переработку включают прямые производственные затраты и накладные расходы. Методика распределения накладных расходов различается для постоянных и переменных расходов. 3.Затраты на доставку и хранение включают: административные накладные расходы, сверхнормативные потери сырья, сбытовые расходы и так далее. Стандарт устанавливает следующие методы расчета себестоимости запасов:
16.МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»: определение денежных средств и их эквивалентов, состав операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Методика составления отчетов. Отчёт о движении денежных средств характеризует потоки денежных средств и их эквивалентов за отчётный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность – это основная деятельность компании, приносящая доход. Движение денежных средств от этой деятельности отражается в отчёте двумя методами: Прямой метод: раскрываются основные виды прямых (валовых) денежных поступлений и платежей. Косвенный метод: движение денежных средств показывается путем изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, доходах и расходах. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных финансовых активов и инвестиций. Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заёмных средств компании.
21.МСФО 16 «Основные средства»: сфера применения, условия признания объекта в качестве актива, первоначальная оценка объекта. По требованию МСФО ликвидационная стоимость исключается из амортизированых затрат. ОС обязательно и регулярно должны проверятся на обесценение, согласно МСФО 36. Определение основных средств и условия признания их активом. Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать более одного отчётного периода. Компаниями может также устанавливаться стоимостной лимит. Объект признаётся основными средствами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности: 1.Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива; 2.Стоимость актива может быть надёжно измерена. Первоначальная оценка основных средств производится по фактической стоимости, включающей:
22.МСФО 16 «Основные средства»: учет последующих затрат, восстановленная стоимость объекта, остаточная стоимость объекта, учет затрат на выбытие. Последующие затраты. Эти затраты могут быть признаны в учёте: 1.Как актив – т.е. увеличивать балансовую стоимость уже признанного объекта. К таким затратам относятся такие, которые улучшают состояние актива и увеличивают будущую экономическую выгоду, например: -модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы; -усовершенствование деталей и узлов, улучшающее качество продукции; -внедрение новых производственных процессов, снижающее производственные затраты. 2.Как расходы отчетного или будущего периодов. К таким затратам относятся такие, которые восстанавливают или сохраняют будущую экономическую выгоду, например затраты на ремонт или обслуживание.
|
|
24.МСФО 18 «Выручка»: оценка выручки, порядок ее признания. Стандарт определяет общие правила признания выручки в учёте, в т.ч.: 1.Момент признания выручки; 2.Методику определения справедливой суммы выручки по разным видам сделок; 3.Требования о раскрытии информации. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием. Если же результат операции, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.
27.МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»: учет валютных операций, порядок пересчета валютных статей. При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной (национальной) валюте по текущему обменному курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. На конец каждого отчетного периода: (a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу закрытия (текущий обменный курс на конец отчетного периода); (b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; (c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости. Стандарт рекомендует следующие правила отражения в учёте курсовых разниц: -Курсовые разницы по денежным статьям признаются доходом или расходом того периода, в котором они возникли. -При существенной девальвации валюты, курсовые разницы могут включаться в балансовую стоимость актива. -Курсовые разницы по чистым инвестициям зарубежных компаний должны присоединяться к собственному капиталу. Раскрытие информации. В пояснениях к отчетности предприятие должно раскрывать: (a) сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков; (b) курсовые разницы, признанные в составе прочего совокупного дохода и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода. Если валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления. Если отчитывающееся предприятие либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины также необходимо раскрыть.
|
25.МСФО 19 «Вознаграждения работникам»: признание вознаграждения в качестве расходов и обязательств, 4 категории вознаграждений. Стандарт применяется ко всем видам вознаграждений работникам, предоставляемых на основе формальных соглашений и неформальной практики, сложившейся в компании. Такие вознаграждения включают 5 категорий: 1.Краткосрочные вознаграждения – заработная плата, взносы на соц. обеспечение, ежегодные оплачиваемые отпуска, пособия по болезни, премии, вознаграждения в неденежной форме и т.д. Эти вознаграждения подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги. 2.Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание. Эти вознаграждения устанавливаются соглашениями – пенсионными планами. Пенсионные планы бывают двух видов: -Пенсионные планы с установленными взносами. Компания вносит в пенсионный фонд фиксированный взнос и не несёт никаких дополнительных юридических обязательств, если у фонда не будет хватать активов для выплаты пенсий. Расходы по взносам признаются компанией сразу. - Пенсионные планы с установленными выплатами. Компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. Уровень финансирования для таких выплат необходимо постоянно пересчитывать. Он зависит от заработной платы работника перед пенсией, его трудового стажа, темпов инфляции, числа работников и других факторов. Расходы по взносам либо признаются компанией сразу, либо амортизируются. 1.Долгосрочные вознаграждения – выплаты, осуществляемые в срок более чем через 12 месяцев после окончания периода, когда работники оказали свои услуги, например премии, отсроченные компенсации, творческие отпуска и т. д. 2.Выходные пособия – вознаграждения выплачиваемые работникам в результате решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении. Если эти пособия подлежат выплате в срок более чем через 12 месяцев с момента увольнения, они должны дисконтироваться. 3.Компенсационные выплаты долевыми инструментами – акции, опционы на акции, варранты, фьючерсы и т.д. Цена на эти долевые инструменты должны быть установлена ниже исторической. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат категории вознаграждений работникам, описание типов пенсионных планов, количество и условия финансовых инструментов и т.д.
|
26.МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Стандарт применяется ко всем видам правительственной помощи, кроме помощи в форме льгот по налогам и государственного участия во владении предприятием. Стандарт применяется для учёта правительственных субсидий и правительственной помощи. Учёт правительственных субсидий. Правительственные субсидии – это помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании. Субсидия признаётся в отчётности при соблюдении двух условий: 1.Компания будет выполнять условия правительства; 2.Имеется вероятность, что субсидия будет получена. Существуют два подхода к учёту правительственных субсидий:
Субсидии классифицируются по форме на денежную и неденежную: -Субсидия в денежной форме – это выделение денежных средств компании или уменьшение задолженности правительственным органам. -Субсидия в неденежной форме – это различные материальные ценности, полученные компанией от правительства. Оценивается по справедливой цене. Субсидии классифицируются по назначению: -Субсидии, относящиеся к активам. Основное условие предоставления заключается в том, что компания должна купить, построить или иным образом приобрести долгосрочный актив. -Субсидии, относящиеся к доходам – все остальные субсидии, не относящиеся к активам. В случае возврата субсидии, сумма возврата немедленно признаётся в качестве расхода. Раскрытие информации о правительственной помощи. Правительственная помощь – это действия правительства, направленные на предоставление компании специфических экономических выгод, например: предоставление гарантий, бесплатное консультирование, улучшение инфраструктуры и т.д. В пояснительной части финансовой отчётности необходимо раскрыть характер помощи, от которой компания получила выгоду.
28.МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний»: формы объединения, раскрытие информации. Стандарт применяется к финансовой отчетности объединяющихся компаний. Существуют следующие формы объединения:
Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях консолидированной финансовой отчетности объединяющихся компаний раскрывается причины и формы объединения, стоимость приобретения компании, сумма и срок амортизации гудвила.
|
|
29.МСФО 23 «Затраты по займам»: состав затрат, порядок признания и капитализации. Стандарт применяется к затратам по займам, которые включают: -Проценты по ссудам и овердрафтам; -Дисконты и премии посредникам; -Дополнительные затраты, связанные с получением ссуды; -Курсовые разницы по займам в иностранной валюте. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива (капитализируются). Затраты можно капитализировать при условии: -Получения будущих экономических выгод; -Надежного измерения затрат. Начало капитализации осуществляется: -Когда возникли затраты по активам; -Когда возникли затраты по займам; -Когда началась работа по подготовке активов к использованию или продаже. Капитализация приостанавливается, если деятельность по подготовке актива прерывается на длительное время (более двух месяцев). Капитализация прекращается, когда работа над активом завершена. Затраты которые нельзя капитализировать признаются расходами того периода, в котором они были произведены.Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчётного периода или ставка капитализации. 30.МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: понятие связанных сторон, раскрытие информации. Связанной считается сторона, которая может контролировать другую сторону или оказывать значительное влияние на нее. Примеры связанных сторон: а) дочерние, холдинговые компании; б) ассоциированные компании; в) частные лица прямо и косвенно владеющие пакетами со значительным влиянием (в т.ч. близкие родственники); г) ключевой управленческий персонал; д) правительство. Основная проблема раскрытия информации о связанных сторонах – определение сущности сделки (могут быть мнимые, притворные сделки) и цены сделки (может быть завышена или занижена в интересах связанных сторон). Аудитор или иной пользователь может подвергнуть сомнению цену сделки между связанными сторонами. В этом случае стандарт рекомендует использовать следующие методы определения цен сделок: а) по сопоставимым неконтролируемым ценам; б) по ценам перепродажи; в) по ценам «затраты плюс». Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности связанных сторон раскрывается характер взаимоотношений между связанными сторонами, объём операций между связанными сторонами и политика ценообразования. |
31.МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»: определение и классификация пенсионных планов. Программы пенсионного обеспечения (пенсионные планы, схемы пенсий по выслуге лет) – это отдельная единица финансовой отчётности, поэтому данный стандарт применяется теми компаниями, которые такую отчётность составляют. Стандарт дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Программы пенсионного обеспечения – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании службы в виде годового дохода или в виде единовременной выплаты. Большинство пенсионных планов основывается на официально заключённых договорах. Раскрытие информации. Пенсионные планы бывают двух видов: 1.Пенсионные планы с установленными взносами, когда размеры пенсий определяются на основе взносов в пенсионный фонд. Этот фонд может находиться под контролем лиц, которые самостоятельно управляют активами фонда (доверительные собственники). Отчётность должна содержать раздел об активах пенсионных планов и политику их финансирования. 2.Пенсионные планы с установленными выплатами, когда компания обеспечивает работников заранее оговоренным вознаграждением. При этом размеры пенсий определяется по формуле, в основе которой обычно лежит размер заработной платы, выслуга лет и другие факторы. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Отчётность должна содержать: -Информацию об источниках выплат; -Актуарную (приведенную) стоимость причитающихся пенсий с разделением на гарантированные и негарантированные. Гарантированные (безусловные) – это пенсии, право на получение которых не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников с компанией. -Детальные сведения о каждой отдельной инвестиции работников и работодателей. Инвестиции учитываются по справедливой стоимости.
38.МСФО 33 «Прибыль на акцию»: сфера применения, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию. Сфера применения. Стандарт применяется: 1.Обязательно – ко всем компаниям, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг и официально котируются на рынке. 2.Инициативно – ко всем остальным компаниям с акционерным капиталом. Раскрытие информации. Стандарт рекомендует следующие способы расчёта прибыли на акцию: 1.Расчёт базовой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций выпущенных в обращение. 2. Расчёт разводнённой прибыли. Чистая прибыль или убыток, причитающиеся обыкновенным акционерам делится на средневзвешенное число обыкновенных акций с учётом дробления или консолидации, а также размещения акций на льготных условиях. В финансовой отчётности компания должна показывать как базисную, так и разводнённую прибыль (убыток) на акцию по каждому классу акционерного капитала.
|
33.МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»: сфера применения, методы учета инвестиций. Стандарт применяется к финансовой отчетности ассоциированных компаний. Ассоциированная компания – это компания на деятельность, которой инвестор оказывает значительное влияние. Значительное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику. Наличие значительного влияния обеспечивает возможность: -представительства в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции; -участия в процессе выработки политики компании; -крупных операции между инвестором и объектом инвестиций; -обмена управленческим персоналом; -предоставления важной технической информации.Условия значительного влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании более 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса – это означает то, что инвестор обладает существенным влиянием. Инвестиций в ассоциированные компании должны учитываться по долевому участию. Согласно методу, инвестиции первоначально учитываются по себестоимости. Далее, их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Ассоциированные компании могут составлять сводную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IFRS) 10. «Консолидированная финансовая отчётность». Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях финансовой отчетности ассоциированных компаний раскрывается доли участия ассоциированных компаний и условия контроля.
39.МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»: состав и правила составления. Стандарт не предусматривает обязательное составление промежуточной финансовой отчетности и применяется компаниями, которые составляют эту отчётность по собственной инициативе. Также, стандарт не устанавливает период промежуточной финансовой отчетности. Согласно МСФО 34, промежуточный финансовый отчет включает: (a) сокращенный отчет о финансовом положении; (b) сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо как сокращенный единый отчет или сокращенный отдельный отчет о прибылях и убытках и сокращенный отчет о совокупном доходе; (c) сокращенный отчет об изменениях в капитале; (d) сокращенный отчет о движении денежных средств; и (e) избранные примечания к отчетности. Требования к промежуточной финансовой отчетности: 1.Соответствие всем требованиям МСФО 1; 2.Соответствие учётной политике в промежуточной финансовой отчетности одного отчётного периода; 3.Раскрытие любой существенной информации для понимания текущего промежуточного периода.
|
|
34.МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»: определение гиперинфляции, методика пересчета финансовой отчетности на основе фактической и восстановительной стоимости. Стандарт применяется компаниями, составляющими финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. При гиперинфляции представление финансовой отчетности без пересчёта бесполезно, т.к. деньги теряют свою покупательную способность в таких темпах, что отчётность не является достоверной. Поэтому применение стандарта обязательно. Черты гиперинфляции. Показателями гиперинфляции являются следующие характерные черты экономической ситуации в стране: 1.Население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте; 2.Цены указываются в стабильной иностранной валюте; 3.Кредитные операции осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности; 4.Цены, заработная плата и процентные ставки индексируются; 5.Совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превышает 100%. Методика пересчёта финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Основная задача при пересчёте - представить финансовую отчетность в текущей (справедливой) стоимости. Под текущей (справедливой) стоимостью понимают: 1.Нетто чистая стоимость возможной реализации, т.е. за сколько можно сегодня продать определённый актив; 2.Восстановительную стоимость или стоимость замещения, т.е. за сколько можно сегодня купить или заменить существующий актив новым с такими же характеристиками. МСФО 29 устанавливает следующие правила пересчета всех финансовых отчётов: 1.Денежные статьи не пересчитываются, т.к. они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчётную дату. 2.Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен (кредиты, инвестиции и т.д.) указываются по скорректированной в соответствии с договором сумме. 3.Все остальные статьи отчётов пересчитываются по общему индексу цен. Выявленные расчётные разницы признаются как инфляционная прибыль и убыток. Стандарт применяется к финансовой отчетности, начиная с отчетного периода гиперинфляции. При выходе экономики страны из гиперинфляции, пересчитанная отчётность является основой для последующей отчётности.
45.МСФО 40 «Инвестиционная собственность»: определение, методы учёта и раскрытие в отчетности. Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого. Оно не предназначено для использования в производстве, в административных целях; а также для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности. Инвестиционное имущество следует признавать как актив тогда: (a) когда существует вероятность поступления в предприятие будущих экономических выгод, связанных с инвестиционным имуществом; и (b) можно надежно оценить стоимость инвестиционного имущества. Инвестиционное имущество первоначально должно оцениваться по фактическим затратам. В последующем предприятие может выбрать или модель учета по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам. Выбранную модель необходимо раскрыть в пояснениях к отчетности.
|
36.МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие, представление информации»: классификация финансовых инструментов, раскрытие информации в отчетности финансовых рисков. Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой: -Денежные средства; -Долевые инструменты другой компании (например, инвестиции в акции); -Договорные права требования денежных средств или права на обмен финансовых инструментов с другой компанией (например, дебиторская задолженность). Финансовое обязательство – это обязанность сторон по договору предоставить другой компании финансовые активы или обменять финансовые инструменты. Финансовые инструменты подразделяются на базисные и производные: 1.Базисные (первичные) финансовые инструменты включают дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также инвестиции в долевые ценные бумаги. 2.Производные (вторичные) финансовые инструменты – это различные срочные сделки, заключаемые с целью хеджирования (страхования) от финансовых рисков. К ним относят финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы. При исполнении финансовых инструментов всегда возникают различного рода финансовые риски, которые классифицируются следующим образом: 1.Ценовой риск. Бывает трёх типов: валютный риск, риск ставки процента и рыночный риск. Это риски связанные с колебанием валютных курсов, рыночных цен и процентных ставок. 2.Кредитный риск. Это риск, связанный с невозвратом кредитных и заёмных средств. 3.Риск ликвидности. Это риск, связанный с невозможностью быстро продать финансовый актив по его справедливой стоимости. 4.Риск потока денежных средств. Это риск, связанный с возможным колебанием потоков денежных средств. Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается: 1.Учетная политика для отражения финансовых инструментов в отчетности (по рыночной, дисконтированной или номинальной стоимости). 2.Виды рисков для каждого класса финансовых инструментов.
40.МСФО 5 . (IFRS 5) «Выбытие внеоборотных активов и прекращенная деятельность»: определение, учёт и раскрытие в отчетности. Установить правила учета и отражения информации, связанной с прекращенной деятельностью. Эта деятельность должна учитываться отдельно от продолжающейся деятельности, основываться на едином методе оценки и не являться результатом чрезвычайных обстоятельств. Порядок раскрытия и предоставления информации: 1.Отчётность пересчитывается с разделением активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков по прекращенной и продолжающейся деятельности. 2.Активы, относящиеся к прекращенной деятельности, раскрываются с учётом обесценения. 3.В пояснениях раскрывается содержание прекращенной деятельности, её начало и окончание и балансовая стоимость выбывающих активов.
|
37.МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», IFRS 2 «Платеж, основанный на акциях». Стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов, которые признаются компанией при соответствующем юридическом оформлении. Они признаются по справедливой стоимости, которая включает стоимость контракта с учётом затрат по его заключению. Существует 2 метода признания в отчётности финансовых инструментов: 1.Признание по дате сделки. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день сделки. 2.Признание по дате расчетов. При этом методе требования и обязательства по договору признаются в день расчетов. По производным финансовым инструментам осуществляется переоценка по справедливой стоимости на отчетную дату и на дату расчетов. Результаты переоценки могут:
Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается метод признания в отчётности финансовых инструментов и метод учёта результатов переоценок. Стандарт применяется компаниями, которые производят выпуск акций для оплаты услуг персонала и для расчетов с контрагентами. Долевые инструменты признаются по справедливой стоимости, которая включает стоимость полученных от поставщиков ценностей или прав на них на дату фактического получения. Раскрытие и предоставление информации. В пояснениях раскрывается информация о содержании договоров по оплате акциями, методика расчета их справедливой стоимости и влияние таких операций на финансовое положение компании.
41.МСФО 36 «Обесценение активов»: определение, учёт и раскрытие в отчетности результатов обесценения. Стандарт применяется в отношении долгосрочных активов: основных средств, НМА (в т. ч. гудвилл), а также инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании. Стандарт следует применять, если вышеперечисленные активы подвергаются обесценению по следующим причинам: -Внешние причины – снижение рыночной стоимости актива или события, негативно влияющие на компанию. -Внутренние причины – моральное устаревание актива или неожиданно низкие результаты его использования. Оценка обесценённых активов. При оценке обесценённых активов главная задача – избежать завышения балансовой стоимости активов над возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой продажной и дисконтированной стоимости. Чистая продажная стоимость определяется как рыночная за минусом затрат по выбытию и налога на прибыль, а дисконтированная стоимость – это предполагаемые доходы от использования актива. Расчёт возмещаемой стоимости осуществляется индивидуально по каждому активу или по группам однородных активов. Разница между балансовой и возмещаемой стоимостью актива является убытком от обесценения. Этот убыток списывается за счёт созданного резерва по переоценке. Обесценение – процесс потери ст-ти или эк.выгод св. с активом (долгосрочным)
|
|
42.МСФО 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы»: , определение, методы учёта и раскрытие в отчетности. Стандарт применяется: 1.К обязательствам, признанным в балансе как резервы. Это обязательства, которые с большой долей вероятности приведут к оттоку экономических выгод и величина которых может быть достоверно оценена (например, гарантийный резерв или резерв на ремонт). Оценка резервов производится обычно на основании предыдущего опыта компании. Резервы используются только по целевому назначению, пересматриваются на отчётную дату и восстанавливаются в прибыли, если затраты не ожидаются. 2.К обязательствам, не признанным в балансе, т.е. к условным обязательствам. К ним относятся: -обязательства, которые существуют на отчётную дату, но их величина не может быть достоверно оценена и вероятность оттока экономических выгод невелика, например незаконченное судебное разбирательство. -возможное обязательство, которое может возникнуть в результате предшествующей операции, например гарантия по займу от третьего лица. Оценка этих обязательств, производится разными методами, такими, как фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, возможная цена исполнения и т.д. 3.К активам, не признанным в балансе, т.е. к условным активам. Классификация – аналогична обязательствам. В отчётности условные активы не признаются и раскрываются в пояснениях при вероятности их получения.
|
43-44.МСФО 38 «Нематериальные активы»: сфера применения, условия признания объекта в качестве актива, первоначальная оценка объекта. Определение нематериальных активов и условия признания их активами. Согласно МСФО 16, нематериальные активы – это идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, которые используются в производстве или предоставлении товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду или для административных целей. Стандарт не признаёт нематериальными активами организационные расходы (т.к. их нельзя идентифицировать от затрат на развитие компании) и внутренне созданную деловую репутацию. Объект признаётся нематериальными активами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности: 1.Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива; 2.Стоимость актива может быть надёжно измерена. Оценка нематериальных активов. Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости, которая складывается из следующих затрат: 1.При приобретении за плату – покупная цена и прямые затраты на подготовку актива к использованию; 2.При создании организацией – затраты, осуществлённые только на стадии разработки и непосредственно относимые на создаваемый актив. В себестоимость не могут быть включены общие накладные расходы. 3.При безвозмездном получении. Получение нематериальных активов безвозмездно допустимо только через правительственные субсидии. В этом случае актив оценивается по номинальной (договорной) стоимости. Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки нематериальных активов: 1.По себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения – стандартный порядок учёта. 2.По переоценённой стоимости, являющейся справедливой стоимостью нематериальных активов на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии – допустимый альтернативный порядок учёта. Если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться. Последующие затраты. Эти затраты, в большинстве случаев должны быть признаны как расходы. Их можно капитализировать только если: -Эти затраты могут быть надёжно измерены и отнесены на актив; -Имеется вероятность того, что эти затраты позволят создать экономические выгоды сверх ожидаемых.
|
Начисление амортизации. МСФО 38 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за минусом ликвидационной. Срок полезной службы – это ожидаемый (расчётный) период использования объекта или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием объекта. Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы. Срок полезной службы нематериального актива возможно увеличивать при условии ежегодного обесценения актива. Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации: 1.Метод равномерного начисления; 2.Метод уменьшаемого остатка; 3.Метод суммы изделий. Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта. Списание нематериальных активов. Если выгоды от использования активов прекращаются, они должны быть списаны. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:
|