УМК бухгалтерский учет

использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики – означа-

ет, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятель-

ности – означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

Заключение аудитора – документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Форма и содержание заключения аудитора должны отвечать положе-

60

ниям действующих нормативных актов и соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Заключение аудитора безусловно положительное – заключение аудитора,

которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в РФ.

Заключение аудитора безусловно положительное – заключение аудитора,

которое составляется в том случае, если аудитор приходит к мнению, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта с учетом всех существенных обстоятельств достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Заключение аудитора отрицательное – заключение аудитора, которое со-

ставляется в том случае, если аудитор считает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в Российской Федерации, и при этом аудитор считает, что по итогам аудита не может быть составлено условно-положительное заключение аудитора.

Заключение аудитора условно-положительное – заключение аудитора, ко-

торое составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

Запасные части – используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

61

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и симулирующего характера.

Затраты – средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся

вналичии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные

вбудущем принести доход.

Затраты периода – всегда осуществленные. Они не могут учитываться в качестве активов. То есть это расходы предприятия.

Знание деятельности – совокупность информации об экономике в целом и той отрасли, к которой относится экономический субъект, подлежащий аудиту, а также непосредственно об особенностях функционирования этого экономического субъекта, которую аудитор обязан получить на этапе планирования для надлежащего выполнения своих обязанностей и может дополнять на прочих этапах аудиторской проверки.

Значимость – количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни экономического субъекта, оказывающая или могущая оказать влияние на решения потенциальных партнеров.

Инвестиции – вложение денежных средств в строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов, которые можно длительное время использовать в ходе производства и реализации продукции (работ, услуг), а также в ценные бумаги, получая с них в дальнейшем доход в форме дивидендов, процентов и т.д.

Иностранный банк – банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Информация по сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях путем представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

62

Информация о расходах сегмента – информация о расходах по производству определенных товаров, выполнению определенных работ, оказанию определенных услуг или по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. В качестве такой информации выступает также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации).

Информация об обязательствах сегмента – информация об обязательствах,

которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении работ, оказании услуг при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации. В обязательства не включается задолженность по налогу на прибыль.

Исковая давность – период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке комплектации строительных объектов и используемые в том виде, в каком они приобретены.

Калькулирование себестоимости – исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (группировка разнородных затрат относящихся к одному и то муже объекту).

Коносамент – документ, удостоверяющий принятие груза к перевозке и содержащий обязательство выдать его в пункте назначения держателю коносамента. Коносамент может быть предъявительским, ордерным (предусматривающим передачу путем совершения надписей) или именным.

Консолидированный баланс – баланс объединения (группы компаний), включающего в себя головную организацию (материнскую компанию) и

63

одну или несколько дочерних и /или зависимых компаний, и не является балансом юридического лица. Но при этом он должен представить информацию о группе компаний как о единой хозяйствующей единице.

Контролируемые и неконтролируемые затраты - Это внутренние затраты предприятия, которые оно может контролировать на любом этапе их возникновения.

Контроль качества аудита – методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Конфиденциальность информации в аудите – один из принципов аудита,

заключающийся в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

Косвенные затраты – затраты, которые не могут быть относительны в момент возникновения на объект калькуляции, они должны быть предвари-

64

тельно собраны на отдельном счете, в месте возникновения, а затем распределены между изготавливаемыми продуктами. Они включают в себя расходы, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, со сбытом товаров и услуг, обеспечением условий деятельности предприятия. Такие затраты, как правило, являются постоянными, поскольку не зависят от объема деятельности.

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР».

Консолидированная бухгалтерская отчетность – представляет собой объе-

динение отчетности двух и более компаний, являющихся самостоятельными юридическими лицами, и объединенных юридическими и финан- сово-хозяйственными взаимоотношениями.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленный по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Материалы – часть материально-производственных запасов, предназначенных для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией.

Материально-вещественная структура – представлена набором предметов,

служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

65

Материально-производственные запасы – совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары).

Материнское предприятие (холдинговая компания) – предприятие, имеющее одно или несколько дочерних и (или) зависимых предприятий. Материнская компания является, как право, держательницей контрольного пакета акций (более 50% акций).

Масштаб аудита – то же, что Объем аудиторской проверки.

Место возникновения – любой сегмент деятельности организации, чаще всего подразделение, а иногда и продукт деятельности, где эти затраты принимаются к бухгалтерскому учету на основе первичных документов.

Метод средних цен – определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Мнение аудитора – выраженный в установленной форме вывод аудитора (аудиторской организации) о достоверности в целом (недостоверности, достоверности с оговорками), бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта в целом или ее частей, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также вывод аудитора о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки заключения аудитора как такового. Аудитор (аудиторская организация) несет в установленном порядке ответственность за обоснованность и верность своего мнения.

Модернизация основных средств – работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

Монетарные статьи актива бухгалтерского баланса – статьи, демонстри-

рующие суммы денежных средств и денежных обязательств. Сюда относятся деньги, финансовые вложения и дебиторская задолженность.

66

Мошенничество – преступление в сфере экономики, направленное против собственности, представляющее собой хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Мошенничество в бухгалтерском учете – умышленное действие или без-

действие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности. В том случае, если должностные лица экономического субъекта с корыстными целями совершили обман или злоупотребление доверием пользователей бухгалтерской отчетности, но вина не доказана в судебном порядке, аудитору, обнаружив это, следует указать на существование преднамеренного искажения бухгалтерской отчетности.

Накладные расходы (производственные косвенные) – образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.

Натуральные единицы – соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется.

Натуральные показатели – характеризуют вес, объем, количество продукции и служат для осуществления количественного (оперативного, аналитического) учета готовых изделий.

Неблагоприятные отклонения – представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствует об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какойлибо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того,

67

что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.

Нематериальные активы – внеоборотные нематериальные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные нематериальные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит (цену) их материальных носителей.

Нематериальные активы, имеющие материальный носитель – нематери-

альные активы, наличие которых в хозяйственном обороте обеспечивается посредством оборота их материальных носителей.

Нематериальные активы, не имеющие материальных носителей – нема-

териальные активы могут не иметь материальных носителей в том случае, когда капитализация расходов по статье «нематериальные активы» не связана с приобретением предприятием материального объекта.

Неотфактурованные поставки – ценности поступившие, но без расчетных документов.

Непроизводственные затраты – соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется.

Непроизводственные затраты – это затраты, являющиеся функцией длительности отчетного периода. Они, как правило не включаются в стоимость запасов и рассматриваются как расходы периода, в котором они были фактически осуществлены, т.е. списываются на счет продаж.

Нормативная производственная мощность – среднегодовой уровень прак-

тической производственной мощности, необходимый для удовлетворения нормального покупательского спроса.

Нормативная себестоимость – представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим текущим нормам, нормативам и сметам.

Носитель затрат – любой фактор, изменение которого оказывает влияние на суммарную величину затрат, приходящихся на объект

68

Облигация – долговое денежное обязательство, по которому кредитор предоставляет эмитенту заем. То есть облигация – это ценная бумага, удовлетворяющая право ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации. Доходы по облигациям выплачивается в виде процента от номинала облигации и/или в виде дисконта.

Объект затрат – вид деятельности или продукт, относительно которого ведется обособленный учет, и себестоимость которого калькулируется.

Объем аудиторской проверки – представляет собой оценку аудитором (аудиторской организацией) количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной проверки и подготовки обоснованного заключения аудитора. Объем аудиторской проверки определяется аудитором (аудиторской организацией) самостоятельно с учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозирования масштаба предстоящих работ и сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных договором с экономическим субъектом в дополнение к аудиту.

Обязательства неопределенные – потенциальные будущие обязательства экономического субъекта на не точно известную сумму, являющиеся результатом его хозяйственной деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой аудиторской организацией бухгалтерской отчетности.

Ограничение объема аудита – явные или неявные действия со стороны представителей проверяемого экономического субъекта, руководителей аудиторской организации, от имени которой работает аудитор, либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование проведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме, который аудитор считает необходимым для подготовки полноценного аудиторского заключения и (или) аудиторского отчета.

69