3 . Учет продукции растениеводства и его совершенствования.

- Оценка продукции растениеводства.

Валовая продукция сельского хозяйства по стоимости как суммарная стоимость валовой продукции растениеводства и валовой продукции животноводства всех категорий хозяйств за календарный год определяется по методу валового оборота, т.е. с повторным счётом продукции. Это означает, что та часть стоимости продукции сельского хозяйства, которая создана в отчётном году и потреблена на внутрихозяйственные производственные нужды, не исключается при исчислении размера стоимости валовой продукции той или иной отрасли и всего сельского хозяйства в целом. Произведенная и потреблённая стоимость продукции учитывается дважды: первый раз – по отрасли, где она производится, второй раз – по отрасли, где потребляется.

В учетных регистрах организации способы оценки и отражения материальных ресурсов могут быть следующими:

• по фактической себестоимости – когда все расходы по приобретению учитывают непосредственно на счетах по учету материалов;

• по учетной цене – когда все расходы на заготовление и приобретение материалов учитывают на отдельном счете и отдельно отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены;

• по покупным ценам – с оценкой прихода и остатка материалов по средневзвешенным ценам и отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов.

Стоимостная оценка валовой продукции растениеводства складывается из стоимости следующих элементов: валового сбора сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений; затрат на посадку и выращивание многолетних насаждений. В свою очередь в течение отчётного года осуществляются затраты под озимые и яровые культуры для урожая будущего года, и эти затраты составляют часть продукции данного года в виде незавершённого производства. Таким образом, для определения стоимости валовой продукции растениеводства за отчётный год требуется из стоимости урожая сельскохозяйственных культур исключить стоимость урожая незавершённого производства на начало года. В практике расчётов при определении стоимости валовой продукции растениеводства поступают следующим образом: к стоимости валового сбора сельскохозяйственных культур добавляют изменение стоимости незавершённого производства в размере разницы её величины к концу года по сравнению с началом года.

- Первичный учет поступления и использования продукции растениеводства и его совершенствования.

Согласно Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учётным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Следовательно, любая операция по учёту готовой продукции должна быть оформлена соответствующим первичным документом.

Оприходование от урожая готовой продукции растениеводства оформляют реестром отправки сельскохозяйственной продукции с поля. Приложение 1.

Перед началом уборки бланки реестров должны быть пронумерованы и зарегистрированы в специальном журнале.

Водитель, загрузив транспортное средство продукцией растениеводства, в своем экземпляре заполняет следующие реквизиты: дату составления реестра, вид продукции, номер производственного подразделения, где производится уборка урожая, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерную масса продукции. Комбайнер также заполняет свой экземпляр реестра отправки сельскохозяйственной продукции с поля, где указывает дату его составления, вид продукции, номер подразделения, где производится уборка урожая, номер и марку автомобиля, отвозившего готовую продукцию и ее примерную массу. После этого комбайнер ставит свою подпись в экземпляре реестра водителя, а водитель в экземпляре комбайнера. [ 2, с. 208 ]

Водитель, оставив у себя свой экземпляр реестра, везет готовую продукцию растениеводства на склад. Кладовщик взвешивает доставленную водителем продукцию и в его экземпляре реестра проставляет фактическую массу. Эту массу кладовщик либо другое материально-ответственное лицо, принявшее продукцию на хранение, записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции . Приложение 2.

За фактически доставленную массу в реестре водителя расписывается кладовщик, а в накопительной ведомости водитель.

Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции составляется в двух экземплярах. Первый на следующий день передается в бухгалтерию организации, а второй остается у кладовщика. На основании его он производит записи в книгу складского учета. В конце месяца вместе с отчетом движения продуктов и материалов и всеми приходно-расходными документами накопительные ведомости сдаются в бухгалтерию организации. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход готовой продукции растениеводства. [ 2, с. 209 ]

Качество продукции, полученной после сортировки и сушки, определяют с помощью лабораторного анализа, где определяют натуру и влажность зерна до и после подработки, а также процент содержания полноценного зерна и зерновых отходах.

Результаты процесса доработки и сортировки фиксируют в акте, на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции и не позже следующего дня передается в бухгалтерию организации. Акт подписывает кладовщик (заведующий током), главный агроном организации, а также лица, принимающие участие в сортировке и сушке готовой продукции. [ 2, с. 210 ]

- Учет продукции растениеводства на складах

Для хранения готовой продукции и материалов сельскохозяйственные организации имеют специализированные склады, навесы, приспособленные здания и другие помещения. Каждая организация имеет центральный склад, а также кладовые в бригадах, на фермах и других производственных подразделениях. [ 2, с. 214]

В кладовых в бригадах и на фермах хранят небольшое количество продукции растениеводства , необходимых им в пределах текущей потребности.

Склады и складские помещения должны быть оборудованы соответствующими механизмами: транспортерами, погрузчиками и другими машинами. Кроме того, на складах необходимо иметь достаточное количество исправных измерительных и весоизмерительных приборов. Все складские помещения должны быть оснащены инвентарем и оборудованием в соответствии с Правилами пожарного надзора и техники безопасности.

Для ведения складского хозяйства приказом (распоряжением) руководителя организации назначается заведующий складом или кладовщик.

Кроме обеспечения сохранности продукции растениеводства , заведующий складом (кладовщик) должен вести их учет и в сроки, установленные графиком документооборота, сдавать в бухгалтерию хозяйства отчет движения продуктов и материалов . [ 2, с. 215 ] Приложение 3.

Для ведения складского учета сельскохозяйственные организации применяют книгу.

Книга складского учета открывается в начале года. Все страницы книги должны быть пронумерованы. На последней странице делают запись следующего содержания: «В книге пронумеровано... страниц». Ставиться подпись бухгалтера и печать организации.

Записи в книгу складского учета производят ежедневно строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада – «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток.

Кроме книги складского учета, для учета материальных ценностей на складах могут применяться карточки складского учета. Приложение 4. Они выдаются кладовщику под расписку. Карточки хранятся в специальных картотеках по учетным группам, а внутри групп – по подгруппам.

В конце месяца все материально ответственные лица составляют отчет движения продуктов и материалов. [ 2, с. 216 ]

В отчете записывают наименование только тех материальных ценностей, по которым в течение месяца было движение. Все показатели отчета кладовщик заполняет только в натуральных измерителях. К отчету прилагаются оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В сроке отчета «Остаток на начало месяца» показывают остаток продукции растениеводства, отраженный в аналогичном отчете за прошлый месяц по графе «Остаток на конец месяца».

В разделе «Приход» указывают продукты и материалы, поступившие за месяц, при этом, записи производятся по каждому каналу на их поступление.

В разделе «Расход» записывают расход продукции растениеводства. Как и в разделе «Приход», записи производят по каналам использования материалов.

- Синтетический и аналитический учет продукции растениеводства и его совершенствование.

Выпуск годовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата предприятия, так как бесперебойное поступление продукции из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками предприятия.

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т. п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой – остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма № М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре товарно–материальных ценностей, в книге складского учета (форма №40). В этих документах отражают приход, расход и остаток каждой номенклатуры товарно-материальных ценностей.

В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма № 265 – АПК). К которому прилагаются все первичные документы. Учет продукции растениеводства материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Фактическое движение готовой продукции отражается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых на сельскохозяйственных предприятиях составляют ведомость № 46 – АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов – ордеров № 10 – АПК и № 11 – АПК.

На счете 43 «Готовая продукция» учитывают все виды сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам.

По дебету счета 43 отражается поступление продукции по каналам приобретения (из производства, излишки, выявленные при инвентаризации, безвозмездно полученная и т.д.). По кредиту счета 43 отражается стоимость списанной продукции по каналам выбытия (реализована на сторону, отпущена в переработку, на капитальный ремонт, выдача в счет натуральной оплаты труда работников и т.д.).

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства).

К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»

43-2 «Продукция животноводства»

43-3 «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

43-5 «Продукция, принятая у населения для реализации» и др.

На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации учитывают продукцию растениеводства (кроме семян и посадочного материала, кормов). Учет ведется по видам продукции, сортам, качеству и другим показателям.

Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно принимают к учету по дебету субсчета 43-1 и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» в первоначальной массе. В дальнейшем полученная продукция дорабатывается. Затраты по доработке (очистка, сушка, сортировка) продукции растениеводства урожая прошлого года относятся непосредственно на увеличение ее стоимости. Стоимость неиспользуемых отходов (неиспользуемые отходы, усушка и т.д.) списывается с субсчета 43-1 в корреспонденции с кредитом счета 20 методом «красное сторно». При этом используемые отходы необходимо оприходовать исходя из процента содержания в них полноценного зерна.

Пример. В бригаде получено от урожая 2200 ц зерна озимой ржи. Зерно отсортировано, в результате чего получено 50 ц зерноотходов (с содержанием полноценного зерна 40%), усушка и неиспользуемые отходы составили 70ц. Прогнозная себестоимость 1 ц зерна – 80,0 тыс.руб. Эти хозяйственные операции оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Оприходовано зерно в бункерной массе - 2200ц	40-1	20-1	176 000
Сторнируются зерноотходы, усушка и неиспользуемые отходы - 120ц	40-1	20-1	9 600
Оприходованы используемые зерноотходы - 50 ц	10-6	20-1	1 600

Результаты сортировки и сушки зерна на счетах бухгалтерского учета могут быть отражены и таким способом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Оприходовано зерно в бункерной массе - 2200 ц	40-1	20-1	176 000
Сторнируется оприходованное от урожая зерно - 2200ц	40-1	20-1	176 000
Оприходовано зерно в массе после доработки и сушки - 2080 ц	40-1	20-1	166 400
Оприходованы используемые отходы - 500 ц	10-6	20-1	1 600

После определения и передачи готовой продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-6 «Корма»; 10-7 «Семена и посадочный материал»; 10-9 «Материалы, переданные в переработку на сторону; 20-2 «Животноводство».

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дт	Кт
11	Оприходована продукция от многолетних насаждений, не сданных к эксплуатацию	43	08
22	Передана часть кормов и семян в товарную с/х продукцию	43	10
33	Сторнирована стоимость неиспользуемых отходов и усушки	43	20/1
44	Списана готовая продукция на нужды основного производства	20	43

- Контроль за полнотой учета и сохранностью продукции растениеводства.

Сохранность и правильное оформление операций по движению продукции растениеводства подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии со ст. 10 «Закона о бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

• при изменении собственника имущества или реорганизации субъекта бухгалтерского учета;

• при ликвидации субъекта бухгалтерского учета;

• при смене руководителя субъекта бухгалтерского учета и материально ответственных лиц;

• по требованию следственных и контролирующих органов;

• при установлении фактов недостачи, краж, ограблений, хищений, злоупотреблений и порчи ценностей;

• в случае пожара или других стихийных бедствий ;

• при переоценке ценностей;

• перед составлением годовой отчетности;

• в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95г. № 54. [ 2, с. 234 ]

Инвентаризация проводится по местам хранения запасов и материально-ответственным лицам. В процессе ее проведения изучается и анализируется состояние складского и весоизмерительного хозяйства, постановка складского учета, выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета и др.

Проверка фактического наличия продукции растениеводства производится при обязательном участии материально-ответственного лица. Соблюдение данного условия позволяет в последующем исключить возможные спорные вопросы между членами комиссии и материально-ответственными лицами, при этом составляется инвентаризационная опись.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой остается у материально-ответственного лица.

Сличительная ведомость составляется для определения результатов инвентаризации. В ней отражают только те ценности, по которым установлены расхождения. Приложение 5.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании с него, убытки от недостач или порчи списываются на внереализационные расходы организации.

Если недостача либо порча продукции растениеводства произошла по вине организации (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается на внереализационные расходы организации.

Стоимость недостач, порчи или иной утраты продукции растениеводства в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководителя организации списывается на издержки производства или по направлениям их использования, включая и остаток продукции на складах. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Размер потерь в пределах действующих норм естественной убыли за определенный период хранения материалов определяется по формуле:

Естественная убыль зерна и семян масличных культур (У) рассчитывается по следующей формуле:

При проведении инвентаризации усушка зерна, хранящегося на складе (Ус), рассчитывается по следующей формуле:

Естественную убыль по картофелю, овощам и плодам (У) при хранении исчисляют по среднему остатку их за каждый месяц хранения. Определение среднего остатка производят по данным на 1, 11, 21 и 1-е число следующего месяца исходя из расчета:

( 1/2 остатка на 1-е число + остаток на 11-е число + остаток

на 21-е число + 1/2 остатка на 1-е число ) : 3 [ 2, с. 240 ]

Если в ходе ревизии в текущем году выявлены недостачи, но они относятся к прошлым периодам, их отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета следующий :

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Выявлена недостача материальных ресурсов, готовой продукции (по учетным ценам)	94	10, 40	945 680
Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20, 26 и др.	94	45 000
Начисление к уплате сумм НДС по выявленным недостачам сверх норм естественной убыли	94	68	162 120
Отнесение недостачи на виновное лицо (по учетным ценам)	73	94	1 062 800
Разница между взыскиваемой и учетной стоимостью, относимая на виновное лицо	73	98	110 000
Начисление НДС на сумму разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих ценностей	73	68	19 800
Погашение недостачи виновными лицами	50,51,70	73	1 192 600
Списание разности между взыскиваемой и учетной стоимостью недостающих материальных ресурсов, готовой продукции	98	92	110 000
Списание недостачи сверх норм убыли, когда отказано судом вследствие необоснованности исков, при отсутствии конкретных виновников	92	94	1062 800

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, главный бухгалтер и руководитель предприятия должны направить материалы в следственные органы, с целью установления виновных лиц и взыскания причиненного ущерба.